基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第8章 財(cái)產(chǎn)清查

1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念、原因及作用（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。3（二）財(cái)產(chǎn)清查的原因1．計(jì)量、計(jì)算和檢驗(yàn)不準(zhǔn)確2．發(fā)生自然損耗或升溢3．發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記、錯(cuò)算4．管理不善或工作人員失誤5．自然災(zāi)害或意外損失6．貪污盜竊、營(yíng)私舞弊7．賬單未達(dá)或拒付4（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用1.保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和完整。2.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。3.保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。4.挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高物資使用效率。5二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按清查的范圍，可以分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查，即對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（1）年終決算以前；（2）單位撤銷(xiāo)、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)；（4）進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、資本驗(yàn)證；（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等。62.局部清查局部清查，即根據(jù)管理需要對(duì)某一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（1）對(duì)于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查；（2）對(duì)于各種貴重物資，每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)清查一次；（3）對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)由出納人員清查實(shí)存數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬結(jié)存數(shù)核對(duì)，做到日清月結(jié)；（4）對(duì)于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月與銀行核對(duì)一次；（5）對(duì)于各種往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)在年度內(nèi)至少同有關(guān)單位核對(duì)一至兩次。7（二）按清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。一般是在年終、季末、月末、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。82.不定期清查不定期清查，是指事先并未規(guī)定時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。一般在以下情況下進(jìn)行：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金出納人員時(shí)（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時(shí)（3）上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)（4）企業(yè)撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)9（三）按清查的組織情況，分為內(nèi)部清查和外部清查1.內(nèi)部清查內(nèi)部清查，即企業(yè)自行組織的清查，一般在月末、年末結(jié)賬時(shí)，或者更換保管人員或現(xiàn)金出納時(shí)進(jìn)行。2.外部清查外部清查，即由上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)稅機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)公司、檢察院等組織的財(cái)產(chǎn)清查。10三、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備（一）組織準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備11第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度是指在日常會(huì)計(jì)核算中以什么方法確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的期末賬存數(shù)。一、實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制，是指通過(guò)對(duì)期末財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定其期末賬存數(shù)的一種方法。對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只在賬簿中登記增加數(shù)，不登記其減少數(shù)；月末根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)地盤(pán)點(diǎn)得到的實(shí)存數(shù)作為賬存數(shù)，來(lái)倒軋出財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。（例P181-182）優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況：12二、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，是指對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少，都必須在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出其賬面余額的一種方法。（例P182-183）優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況：13第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查，應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。即先實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符。根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”（P184）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。14（二）銀行存款的清查方法銀行存款的清查，是采用對(duì)賬單法。即銀行存款對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)及其具體情況的財(cái)產(chǎn)清查的方法。對(duì)賬單余額與日記賬余額不一致的原因：一是雙方在記賬中可能發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬等；二是由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在。151.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得結(jié)算憑證的時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于尚未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：一是企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬。二是企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬。三是銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。四是銀行已經(jīng)付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。162.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是在企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本單位未付的款項(xiàng)。（補(bǔ)記式）（例P185）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種清查工具，不能作為賬務(wù)處理的原始憑證，不能據(jù)此更改賬簿記錄。對(duì)于銀行已入賬，企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在收到有關(guān)結(jié)算憑證后，才能據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。17二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法（一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在實(shí)物資產(chǎn)存放現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用范圍較廣，大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)的清查都使用該種方法，但工作量較大。18（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過(guò)技術(shù)方法推算實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于大量成堆、廉價(jià)笨重且難以逐一清點(diǎn)、不便于用計(jì)量器具計(jì)量的實(shí)物資產(chǎn)等，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。19對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)地記入“盤(pán)存單”（P186）根據(jù)盤(pán)存單所列各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面余額相核對(duì)，并填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”（P187）該表是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬存與實(shí)存差異的原因，查明經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。20三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)的清查，一般采取函證核對(duì)法，即派人或以通訊的方式，向往來(lái)結(jié)算單位核實(shí)賬目。往來(lái)款項(xiàng)清查后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”。

（P187）21第四節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理（一）查明賬實(shí)不符原因，按照規(guī)定程序報(bào)批（二）積極處理積壓物資和長(zhǎng)期拖欠的款項(xiàng)（三）針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度（四）做好財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理工作22二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一，審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，及時(shí)編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面記錄，并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，以使賬實(shí)相符；第二，審批后，應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因以及批準(zhǔn)處理的意見(jiàn)，編制記賬憑證，轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，同時(shí)記入其他有關(guān)賬戶(hù)。23（一）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶(hù)設(shè)置借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸方（1）發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損數(shù)（1）發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損數(shù)尚未處理的盤(pán)虧毀損數(shù)大于尚未處理的盤(pán)盈數(shù)大于尚未處理的盤(pán)盈數(shù)的差額尚未處理的盤(pán)虧毀損數(shù)的差額在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。24（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈[例8-4]A公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余50元。審批前：借：庫(kù)存現(xiàn)金50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50審批后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50

25（2）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧[例8-5]B公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

120

審批后：

借：其他應(yīng)收款

100

管理費(fèi)用

20

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120262．存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的賬務(wù)處理（1）存貨盤(pán)盈[例8-6]某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈鋼材2000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)所致。審批前：借：原材料2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：管理費(fèi)用200027（2）存貨盤(pán)虧、毀損發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧、毀損的存貨，在報(bào)批前，應(yīng)先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)，使賬實(shí)相符。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)視不同情況，分別進(jìn)行處理：①屬于定額內(nèi)的自然損耗，按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用。②屬于超定額損耗，能確定過(guò)失人的，應(yīng)由過(guò)失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用。③屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。28

[例8-7]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，甲材料盤(pán)虧毀損8

000元。其中500元屬定額內(nèi)損耗；屬于保管人員失職造成的損失1

000元，應(yīng)責(zé)成過(guò)失人賠償；由于火災(zāi)引起的損失價(jià)值6

500元，收回材料價(jià)值600元，已入庫(kù)，保險(xiǎn)公司已經(jīng)核實(shí)同意賠償總價(jià)值的80%。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8

000

貸：原材料——甲材料8

00029審批后：借：管理費(fèi)用

500

其他應(yīng)收款—保管員1

000

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司5

200

原材料

600

營(yíng)業(yè)外支出

700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8

000303.固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理。（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算，并按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。31（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧[例8-8]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器一臺(tái)，賬面原價(jià)16

000元，已提折舊10

000元，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出處理。審批前