金融企業(yè)所得稅

金融企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)解讀

張玉林整理

金融企業(yè)是指以供應(yīng)金融服務(wù)為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。所謂金融，是

指經(jīng)營貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)等（金融資料\銀行中間業(yè)務(wù)）它主要是通過

向其他企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人供應(yīng)金融服務(wù)來實(shí)現(xiàn)利潤。金融企業(yè)包括

銀行（人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行信用社、）、保險(xiǎn)公司、信托投

資公司、融資租賃公司、證券公司等。

第一講收入額的確定

金融企業(yè)供應(yīng)金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金

融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證

券自營差價(jià)收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入

不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部

門收取的郵電費(fèi)。（注：在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)

務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價(jià)外收取的

代墊、代收代付費(fèi)用如郵電費(fèi)、工本費(fèi)加價(jià)等，從中不得作任何扣除。）

注：幾個(gè)名詞：1、貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、

押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利洞的行為，

也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)

和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：

（1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后

再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，

通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個(gè)人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。

（2）一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。

2、融資租賃（也稱金融租賃），是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)

易合作部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和全部

權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)施租賃業(yè)務(wù)。

3、金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的全部權(quán)

的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。

4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動(dòng)的中

間業(yè)務(wù)。如托付業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、詢問業(yè)務(wù)等。

5、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金

取得的利息收

6、證券回購（買入返售證券收入、賣出回購證券支出）

一般規(guī)定

金融企業(yè)供應(yīng)金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)依據(jù)收入的性質(zhì)，依據(jù)收

入確認(rèn)的條件在以下條件均能滿意時(shí)予以確認(rèn)：

1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠牢靠地計(jì)量。

具體規(guī)定

1、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題

（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得

額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）

發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收

未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所

得額。

（2）金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的

應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期

的應(yīng)納稅所得額。

（3）以前已按原有關(guān)規(guī)定處理的，不再退稅，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的

應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。（我國稅務(wù)總局《關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問

題的通知》國稅函[2002]960號(hào)）

2、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級(jí)市場上買賣國庫券的

所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險(xiǎn)企業(yè)購買的國債未到兌

付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得

稅。金融保險(xiǎn)企業(yè)購買（包括二級(jí)市場購買）的國債到期（或分期）兌

付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅

前扣除。

3、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入

應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

4、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金和表

內(nèi)利息的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額，

若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退

還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6、金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓）

方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。假如

向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣

除。（上述2-6項(xiàng)出自國稅函[2000]906號(hào)《我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)

企業(yè)所得稅若干問題的通知》）

經(jīng)我國稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的各級(jí)銀行機(jī)構(gòu)出資舉辦的企

業(yè)，包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅，按規(guī)定就地

繳納企業(yè)所得稅。（《我國稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》

國稅發(fā)[1999]162號(hào)）

8、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過程中，發(fā)覺銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生

制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅。（國

稅發(fā)[1999]162號(hào)）

9、關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題

（1）自1996年1月1日起，金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融

業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合

營業(yè)額。

（2）＜中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條關(guān)于金

融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。

（財(cái)政部我國稅務(wù)總局《關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營

業(yè)額問題的通知》

10、金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款，罰息，加息等收入、金融機(jī)

構(gòu)收取的裱單費(fèi)，憑證費(fèi)應(yīng)并入營業(yè)額。（＜國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅

收政策有關(guān)問題的通知》國發(fā)[1997]5號(hào))

11、營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形

資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入、金融機(jī)構(gòu)的出納長款收

入等。

其次講扣除項(xiàng)目

確認(rèn)稅前扣除應(yīng)遵循的原則：

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)

擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬

于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入

和費(fèi)用。

(2)配比原則。收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的

各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。金融企業(yè)

的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與

本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度

相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。

(3)謹(jǐn)慎性原則。不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

(4)重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理推斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必需依據(jù)規(guī)定的

會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于

次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用

者作出正確推斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

一般規(guī)定

1、金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營

有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回

購證券支出、匯兌損失等。

2、營業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、電子設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、

平安防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、

公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包

括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房

產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、

咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期盼攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、

取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、討論開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交

管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。

3、金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)依據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資料，計(jì)

算職工工資，計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定賜予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)

貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。

4、金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)

計(jì)入成本費(fèi)用。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入

本期成本費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待

攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。

5、金融企業(yè)必需分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本、營

業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。

6、營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形

資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、

罰款支出、捐贈(zèng)支出、特別損失等。

7、資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他

各項(xiàng)資產(chǎn)損失。

具體規(guī)定

一、銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律依據(jù)稅收法

規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)

定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不全都的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)部門和企業(yè)

的費(fèi)用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計(jì)算征稅的依據(jù)。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過程中，發(fā)覺銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原

則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅（國稅發(fā)[1

999]162號(hào)）

二、金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的

固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，依據(jù)《企業(yè)所得稅前扣除方法》第三十一

條的規(guī)定執(zhí)行。

三、金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支

出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷C

金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，

報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審

核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

四、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及

其幫助設(shè)施，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

五、金融保險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)，按《企業(yè)所得稅稅前扣除

方法》第四十條、四十一條、四十二條的規(guī)定執(zhí)行。

六、金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后

的營業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》第四十三、四十四條的規(guī)

定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

七、金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損損失、

特別損失、投資損失和其他損失）稅前扣除、稅前彌補(bǔ)虧損等扣除項(xiàng)目，

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除。

八、金融保險(xiǎn)企業(yè)提取的投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金等我國稅收法規(guī)規(guī)定之外的

各項(xiàng)預(yù)備金，不得在稅前扣除。

九、匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一

計(jì)算扣除呆賬預(yù)備金和壞賬預(yù)備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失和壞

賬損失，由上級(jí)機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)審核確認(rèn)后，按有關(guān)規(guī)定核銷。如由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除，向成員

企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)發(fā)生的呆賬和壞賬損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在

地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)核銷。分解指標(biāo)

當(dāng)年度如有結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆喉損失或壞摩損失超過分解

指標(biāo)額度的，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標(biāo)

核銷扣除。

此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。（上述二至九項(xiàng)出

自我國稅務(wù)總局《關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅函

[2000]906號(hào)）

十、金融保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施新的財(cái)務(wù)制度后職工醫(yī)藥費(fèi)列支問題

（1）金融、保險(xiǎn)企業(yè)離退休職工的醫(yī)藥費(fèi)，包括離休人員參與醫(yī)療

保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金，在企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支。

（2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)在職職工的醫(yī)藥費(fèi)，包括企業(yè)參與職工醫(yī)療保

險(xiǎn)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在依據(jù)企業(yè)職工工資總額14%提取的職工福利費(fèi)

中列支。

十一、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)稅前扣除的有關(guān)問題

（1）金融企業(yè)凡按《我國稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理

問題的通知》（國稅發(fā)[2001]69號(hào)）的規(guī)定，在扣除2000年12月31

日以前應(yīng)收未收利息實(shí)行直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)

算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)

年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三

項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。金融資料'《財(cái)政部我國稅務(wù)總局關(guān)于金

融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅.doc

（2）金融企業(yè)凡按《我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問

題的通知》（國稅函[2000]906號(hào)）的規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待

費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成

員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)

實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在

規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。

（3）本《通知》自2003年1月1日起執(zhí)行。（我國稅務(wù)總局《關(guān)于金

融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)稅前扣除問題的通知》國杭函

[2003]1147號(hào)）

解讀：：上述《通知》第一條主要是明確那些“在扣除2000年12月

31日以前應(yīng)收未收利息實(shí)行直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的”金

融企業(yè)扣除“三費(fèi)”時(shí)的具體計(jì)算方法，有相關(guān)狀況的企業(yè)遵照執(zhí)行即

可。至于其次條，《我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通

知》（國稅函［2000］906號(hào)）中第十六條規(guī)定：“匯總納稅的金融保險(xiǎn)企

業(yè)，業(yè)務(wù)款待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一

計(jì)算調(diào)劑使用的，必需由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確

認(rèn)后，方可執(zhí)行。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序，由

各所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)和業(yè)

務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)，凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過限

額的，按限額扣除，并進(jìn)行納稅調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)檢查發(fā)覺后，就地補(bǔ)稅。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不得實(shí)行統(tǒng)一調(diào)

劑使用的方法?！北敬螄惡?00311147號(hào)文件對(duì)這項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行了明確，

允許實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)中超標(biāo)的部分由總行（總公司）

或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣

十二、計(jì)稅工資及福利費(fèi)問題

（1）我國對(duì)金融、保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，

在財(cái)政部規(guī)定的限額內(nèi)，由省級(jí)人民政府規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資超過

計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。該政策適用

于我們我國境內(nèi)全部地區(qū)的金融、保險(xiǎn)企業(yè)。因此，地方政府批準(zhǔn)金融、

保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行的工資政策（含工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法）所發(fā)放的工

資總額，假如超過計(jì)稅工資限額，其超出部分應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定作納

稅調(diào)整處理。（財(cái)稅字［97］268號(hào)）

（2）銀行的工資支出，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)

費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例計(jì)算扣除。

匯總納稅銀行的工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，

在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中照實(shí)反映，并在企業(yè)所得稅申報(bào)表中照實(shí)申報(bào)調(diào)整的，

由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除；未在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中反映和不照實(shí)申報(bào)的，

監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)覺后就地補(bǔ)稅。（國稅發(fā)[1999]162號(hào)）

十三、銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。

（國稅發(fā)[1999]162號(hào)）

十四、總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的稅前扣除審批（國稅函[2005]115號(hào)）

1、符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能

超過銷售收入的2%。無論實(shí)行比例提取還是定額提取，都必需實(shí)行

總額掌握。（國稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）

2、（1）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向全部全資的下屬

企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一

比例進(jìn)行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。

（2）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、

國債利息和存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投

資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。

（3）總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)

按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確

定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。

（4）總經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總

機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的“其它收入”

欄中，并在明細(xì)表中注明”提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理

和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送有權(quán)審批

的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，

或者不能供應(yīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，

其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。

（6）審批權(quán)限

a總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），

且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由我國稅務(wù)總局審批。

b總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），

且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額不足2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅

務(wù)機(jī)關(guān)審批。

c總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)在同一省（自治區(qū)、直轄市）

的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或者由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)

機(jī)關(guān)授權(quán)審批，具體執(zhí)行依據(jù)（國稅函[2005]115號(hào)）

十五、基層信用社按規(guī)定上交縣聯(lián)社購建辦公用房的費(fèi)用，不得在

稅前直接扣除，但縣聯(lián)社可將辦公用房每年應(yīng)提取的折舊額，按出資額

分?jǐn)偨o出資方，其中，基層信用社分?jǐn)偟恼叟f額準(zhǔn)予在稅前扣除（國稅

發(fā)（2004）148號(hào)）

十六、我國稅務(wù)總局金融企業(yè)呆昧損失桎前扣除管理方法

（總局令[2002]4號(hào)）

1、金融企業(yè)經(jīng)實(shí)行全部可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合

下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

(1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格,

金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(2)借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣

告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保

人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

(3)借款人患病重大自然災(zāi)難或意外事故，損失巨大且不能獲得保

險(xiǎn)補(bǔ)償，的確無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后。的確無力償還的

部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收

回的債權(quán)；

(4)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停

止經(jīng)營活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊

銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，

未能收回的債權(quán)；

(5)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，

又無其他債務(wù)擔(dān)當(dāng)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后的確無法收回的債權(quán)；

(6)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，

經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，

法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；

(7)由于上述(一)至(六)項(xiàng)緣由借款人不能償還到期債務(wù)，金

融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣

除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債

權(quán)；

(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證

申請人和保證人由于上述(一)至(七)項(xiàng)緣由，無法償還墊款，金融

企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

(9)依據(jù)我國法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由

于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融

企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；

(10)銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行擔(dān)當(dāng)?shù)膬魮p失；

(11)助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助

學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸

款；

(12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無

法收回的應(yīng)收麻款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)；

(13)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。

2、下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還力量，不論何種緣由，未按期償

還的金融企業(yè)債權(quán)；

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金

融企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)等；（*）

（6）其他不應(yīng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

3、金融企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬預(yù)備，包括貸

款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀

行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆惜

（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)

收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。

對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并擔(dān)當(dāng)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款、包括國際金融組

織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸

款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可計(jì)提呆賬預(yù)備。

金融企業(yè)不擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的托付貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得

計(jì)提呆賬預(yù)備。

解讀：該方法出臺(tái)前，原規(guī)定提取呆帳預(yù)備的資產(chǎn)僅限于各種貸款資

產(chǎn)、銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)，新方法則將銀行的各種墊款業(yè)務(wù)一并

作為提取呆賑預(yù)備的資產(chǎn)，將范圍獷大到金融企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和損失的全

部資產(chǎn)（以下簡稱風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)）。依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)的不同，提取呆賬預(yù)備的資

產(chǎn)具體可分為以下四類：

一是貸款類資產(chǎn)，包括抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款，以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)

貸并擔(dān)當(dāng)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，但不包括托付貸款和代理貸款；

二是墊款類資產(chǎn)，包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、抵債

資產(chǎn)、擔(dān)保墊款和進(jìn)出口押匯；

三是投資類資產(chǎn)，包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，但不含采納成本與市價(jià)

孰低法確定期末價(jià)值的證券投資和購買的國債本息部分的投資；

四是短期應(yīng)收類資產(chǎn)，包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股

利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保帳款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)，以及拆出資

金。

稅收規(guī)定中允許稅前扣除的呆帳預(yù)備提取范圍，基本與財(cái)務(wù)規(guī)定全

都，但還是有些差異，即允許稅前扣除呆賬預(yù)備的提取范圍，不包括信

用證墊款，而增加了抵債資產(chǎn)項(xiàng)目。

4、金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賺預(yù)備允許在稅前扣除：

允許稅前扣除的呆賬預(yù)備=本年末允許提取呆賬預(yù)備的資產(chǎn)余額X

1%—上年末已在稅前扣除的呆賬預(yù)備余額。

解讀：與財(cái)務(wù)政策不同，稅收政策規(guī)定金融企業(yè)允許稅前扣除的呆

帳預(yù)備計(jì)提比例為年末允許提取呆帳預(yù)備資產(chǎn)余額的1%。新方法實(shí)施后，

金融企業(yè)建立統(tǒng)一的呆賬預(yù)備制度，不再提取壞賬預(yù)備和投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備，

不再單獨(dú)核銷壞帳損失和投資損失。

5、金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)

先沖抵已在稅前扣除的呆賬預(yù)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。

6、金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得

額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金

的部分，計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

解讀：（1）金融企業(yè)計(jì)提呆悵預(yù)備時(shí)，在賑務(wù)處理上，增加其他營業(yè)

支出——計(jì)提呆帳預(yù)備；呆帳核銷時(shí)，沖減呆帳預(yù)備；收回已核銷的呆

帳，未趣過本金部分，計(jì)入其他營業(yè)收入，超過本金部分，計(jì)入利息收

入。

應(yīng)特殊指出的是，貸款利息收入由于不再計(jì)提呆（壞）帳預(yù)備，核銷

時(shí)應(yīng)直接作沖減利息收入處理。

（2）財(cái)務(wù)規(guī)定中未規(guī)定呆帳的核銷挨次，但稅收規(guī)定明確：金融企

業(yè)發(fā)生的呆帳損失，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆帳預(yù)備，不足沖抵部分

據(jù)實(shí)稅前扣除.

（3）依據(jù)財(cái)務(wù)政策，收回已核銷的呆帳損失已計(jì)入其他營業(yè)收入或

利息收入，即計(jì)入了利泗總額。因此收回已核銷的呆帳損失從會(huì)計(jì)處理

上已經(jīng)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額。

但對(duì)于由于未按時(shí)申報(bào)等緣由尚未在稅前扣除的呆帳損失，總局令中

規(guī)定，僅就超過本金部分（即計(jì)入利息收入部分）繳納企業(yè)所得稅，這

是由于本金部分是債權(quán)回收，不需納稅，超過本金部分為應(yīng)稅所得。在

實(shí)際操作中，由于未超過本金部分在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入其他營業(yè)收入，已

計(jì)入利潤總額，因此應(yīng)將此部分作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項(xiàng)。

7、實(shí)行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計(jì)提呆賬預(yù)備的，由總機(jī)構(gòu)向

所在地的省（自治區(qū)、直轄市或方案單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確

認(rèn)后，年終統(tǒng)一計(jì)算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賺預(yù)備指標(biāo)的，總機(jī)

構(gòu)申報(bào)時(shí)還應(yīng)同時(shí)附送有關(guān)指標(biāo)分解資料，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄

市或方案單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后逐級(jí)下達(dá)到各成員企業(yè)。

8、金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賑損失，應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)準(zhǔn)

時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。確因特殊狀況不能按時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)延期申報(bào)。金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須同

時(shí)報(bào)送以下相關(guān)文件、資料：

(1)呆賬損失稅前扣除申請報(bào)告?；緝?nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人

和被投資企業(yè)的基本狀況，貸款發(fā)放及使用狀況和投資狀況，形成呆賬

的主要緣由以及實(shí)行的補(bǔ)救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人

財(cái)產(chǎn)清算、清償和安排狀況，貸款或投資人受償及損失狀況，申請稅前

扣除金額等。

(2)貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

(3)政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險(xiǎn)

企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

金融企業(yè)不能供應(yīng)相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

9、稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請后，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行審

查核實(shí)，必要時(shí)可實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

注：依據(jù)我國稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》

(國稅發(fā)[2001]69號(hào))規(guī)定，金融企業(yè)逾期的應(yīng)收貸款利息在超過規(guī)定

期后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

10、對(duì)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)提呆賬預(yù)備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機(jī)構(gòu)扣

除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地省(自

治區(qū)、直轄市或方案單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定

統(tǒng)一計(jì)算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆減損失的，由各成員企業(yè)向所在

地設(shè)區(qū)的市(地區(qū))以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含本級(jí))申報(bào)，并附送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所

在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或方案單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的呆賬預(yù)備金

分解指標(biāo)資料，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后扣除。各

成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后6個(gè)月內(nèi)，將其稅前扣除的呆瞇損失數(shù)額層

報(bào)總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或方案單列市）

稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

11、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)覺申報(bào)不實(shí)

或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出不予

稅前扣除的打算，予以調(diào)整補(bǔ)稅，并依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管

理法》等有關(guān)規(guī)定，予以懲罰。

12、本方法適用于中華人民共和國境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營

金融業(yè)務(wù)的各類金融企業(yè)，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、

證券公司、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司等。

城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應(yīng)按本方法有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行，但其申報(bào)審批的程序、權(quán)限和具體要求，由我國稅務(wù)總局另行制定。

13、本方法自2002年11月1日起施行。

2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬預(yù)備，尚未進(jìn)

行稅務(wù)處理的，依照本方法執(zhí)行。以前規(guī)定與本方法不全都的，一律以

本方法為準(zhǔn)。

14、各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可依據(jù)本方法制

定具體實(shí)施意見，并報(bào)我國稅務(wù)總局備案。

解讀：該方法在呆帳的認(rèn)定、呆帳預(yù)備的計(jì)提、呆帳的核銷及其管理

方面做出了重大調(diào)整。它所規(guī)定的不得在稅前扣除的呆賬損失，以及是

否計(jì)提呆賬預(yù)備的項(xiàng)目，我國稅務(wù)總局以前對(duì)金融企業(yè)沒有明確規(guī)定。

該方法削減了金融企業(yè)的所得稅稅前扣除，意味著金融企業(yè)靠加大費(fèi)用

列支來偷漏所得稅的手段，將得到掌握。

例：

A銀行2003年各項(xiàng)預(yù)備的期初余額為：貸款呆帳預(yù)備60000萬元，壞

帳預(yù)備10萬元，投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備400萬元。其2004年除呆壞帳預(yù)備以外

的資產(chǎn)期初、期末余額如下（單位：萬元）：

資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)

流淌資產(chǎn):

現(xiàn)金及銀行存款1,0002,000

存放中心銀行款項(xiàng)40,00050,000

存放同業(yè)款項(xiàng)18,00012,000

拆放同業(yè)46,00045,000

短期貸款100,00085,000

匯票墊款100130

進(jìn)出口押匯100120

應(yīng)收利息1,0001,200

其中：貸款應(yīng)收利息9001,000

應(yīng)收帳款1,0002,000

其他應(yīng)收款140,0002,000

短期投資500600

流淌資產(chǎn)合計(jì)347,700200,050

長期資產(chǎn):

中長期貸款7,400,0007,580,000

逾期貸款44,00042,000

長期投資（面值）1,300,0001,380,000

其中：國債投資900,000950,000

固定資產(chǎn)凈值11,00011,000

在建工程12,00012,000

長期資產(chǎn)合計(jì)8,767,0009,025,000

無形、遞延及其他長期資

上1

無形資產(chǎn)109

遞延資產(chǎn)200180

其他長期資產(chǎn)1,0001,0o0

無形、遞延及其他長期資

產(chǎn)合計(jì)1,2101,189

資產(chǎn)總計(jì)9,115,9109,226,239

A銀行2003年和2004年分別核銷呆帳預(yù)備20000萬元。計(jì)算A銀行

2003年和2004年可稅前扣除的呆帳預(yù)備金。

分析：第一步、確定可提取呆帳預(yù)備的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍及金額。見下表

（單位：萬元）：

資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)

存放同業(yè)18,00012,000

拆放同業(yè)46,00045,000

短期貸款100,00085,000

匯票墊款100130

進(jìn)出口押匯100120

應(yīng)收利息1,0001,200

其中：貸款應(yīng)收利

息9001,000

應(yīng)計(jì)提預(yù)備的應(yīng)收

利息100200

應(yīng)收帳款1,0002,000

短期投資500600

中長期貸款7,400,0007,580,000

逾期貸款44,00042,000

長期投資（面值）1,300,0001,380,000

其中：國債投資900,000950,000

應(yīng)計(jì)提預(yù)備的長期

投資400,000430,000

風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總計(jì)8,009,8008,197,050

其中，現(xiàn)金及銀行存款、存放中心銀行款項(xiàng)、貸款應(yīng)收利息、其他應(yīng)

收款（非經(jīng)營性債權(quán)）、國債投資、固定資產(chǎn)及在建工程、無形資產(chǎn)、遞

延資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)不能作為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

其次步、計(jì)算應(yīng)提取的呆帳預(yù)備

計(jì)算步驟及公式如下：

(1)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和計(jì)提比例計(jì)算出呆帳預(yù)備的期末余額

呆帳預(yù)備的期末余額;風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額X計(jì)提比例；

(2)計(jì)算本期應(yīng)提取金額

應(yīng)提取的呆帳預(yù)備二呆帳預(yù)備的期末余額-呆帳預(yù)備的期初余額+補(bǔ)足

核銷呆帳損失計(jì)提的呆帳預(yù)備(即呆帳核銷金額)

因此，2003年和2004年可稅前扣除的呆帳預(yù)備提取金額為：

2002年2003年2004年

8,009,80

8,197,050

風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額A0

稅前扣除計(jì)提比例B1%1%

年末應(yīng)保證的呆帳預(yù)60,410

80,098②81,970.5@

備余額C①

呆帳核銷金額20,000③20,000⑥

可稅前扣除提取金額39,688④21,872.5⑦

說明：

1、2002年呆帳預(yù)備余額為各項(xiàng)預(yù)備之和，即60000+10+400=60410

2、④=②-①+③

⑦=⑤

十六、從2005年度起，《我國稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣

除審批事項(xiàng)的通知》(國稅發(fā)[2003]73號(hào))第一條第三款關(guān)于“銀行、

城鄉(xiāng)信用社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項(xiàng)）5000萬元以上的呆帳損失”

由我國稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批的規(guī)定，下放至省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

2004年及以前年度發(fā)生、尚未經(jīng)我國稅務(wù)總局審批的銀行、城鄉(xiāng)信用

社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項(xiàng)）5000萬元以上的呆帳損失，也按調(diào)

整后的審批權(quán)限處理。（關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批權(quán)限的

通知國稅發(fā)［2005］11號(hào)）

十七、公益性捐贈(zèng)扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)

團(tuán)體、我國機(jī)關(guān)向公益、救濟(jì)性事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所

得額1.5%的部分，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。（［94］財(cái)稅字第27號(hào)）

第三講各金融企業(yè)其他涉稅問題

一、關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題（國稅發(fā)［2004］46

號(hào)）

1、關(guān)于貸款呆帳損失的稅務(wù)處理問題

信用社在清產(chǎn)核資中，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面、仔細(xì)的清理核實(shí)。

對(duì)清理出來的貸款呆帳損失，依據(jù)我國稅務(wù)總局《金融企業(yè)呆帳損失稅

前扣除管理方法》（我國稅務(wù)總局令第4號(hào)）和《我國稅務(wù)總局關(guān)于金融

企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知》（國稅發(fā)〔2003〕73號(hào)）的規(guī)定

進(jìn)行稅前扣除。其中，對(duì)貸款呆賬損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次性扣除有困

難的，可按不超過8年的期限進(jìn)行扣除。

2、關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和損失的稅務(wù)處理問題

信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、

盤虧和損失，先列入待處理財(cái)產(chǎn)損益，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清理核實(shí)。核

實(shí)后其資產(chǎn)盤盈應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅；其資產(chǎn)

盤虧和損失應(yīng)按《我國稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理

方法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕190號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行扣除，其中，資產(chǎn)

盤虧和損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次扣除有困難的，可按不超過8年的期限

進(jìn)行扣除。3、、關(guān)于逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問

題

信用社在清產(chǎn)核資中清理出來逾期使用和已按規(guī)定一次性列入成本

的固定資產(chǎn)，不得列入計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，但可單獨(dú)建賬進(jìn)行日

常管理。

4、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值或減值的稅務(wù)處理問題

信用社在清產(chǎn)核資中，如需對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估，其重估增加的

價(jià)值，可以相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增加價(jià)值提取的折舊不得

在稅前扣除；其重估削減的價(jià)值，可以按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備，

但其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）不得調(diào)整，提取的資產(chǎn)減值預(yù)備也不得在稅

前扣除。

5、關(guān)于無法付出款項(xiàng)的稅務(wù)處理問題

信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的各項(xiàng)無法付出的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

應(yīng)納稅所得額依法數(shù)納企業(yè)所得稅。

6、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人的確定問題

信用社以縣（市）為單位組成統(tǒng)一法人或組建農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村

合作銀行后，應(yīng)以新組建的縣（市）聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀

行為納稅人，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策(財(cái)稅[2004]35號(hào))

1、從2003年1月1日起至2005年底，對(duì)西部地區(qū)和江西、

吉林省實(shí)行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)其他地區(qū)實(shí)

行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。

2、從2003年1月1日起，對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)全部農(nóng)村信用社

的營業(yè)稅按3%的稅率征收；文到之日前多征收的稅款可退庫處理或在以

后應(yīng)交的營業(yè)稅中抵減。

四、依據(jù)《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》其次十一條的規(guī)定，對(duì)被撤銷金融

機(jī)構(gòu)清理和處置財(cái)產(chǎn)過程中有關(guān)稅收優(yōu)待政策問題規(guī)定如下：(財(cái)稅[2

003]141號(hào))

1、享受稅收優(yōu)待政策的主體是指經(jīng)中國人民銀行依法打算撤銷的金

融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托

投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另

有規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的

被撤銷金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)待政策Q

2、被撤銷金融機(jī)構(gòu)清理和處置財(cái)產(chǎn)可享受以下稅收優(yōu)待政策：

(1)對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

據(jù)，免征印花稅。

(2)對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車

輛，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

(3)對(duì)被撤銷的金融機(jī)構(gòu)在清算過程中催收債權(quán)時(shí)，接收債務(wù)方土地

使用權(quán)、房屋全部權(quán)所發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移免征契稅。

（4）對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)用來清償債務(wù)時(shí)，免征被撤銷金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)

讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)

稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。

3、除其次條規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)在清算開頭后、清算資產(chǎn)

被處置前持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)納稅款應(yīng)按規(guī)定予以繳納。

4、被撤銷金融機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳未繳我國的稅金及其他款項(xiàng)應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)

規(guī)定的清償挨次予以繳納。

5、被撤銷金融機(jī)構(gòu)的清算所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

6、本通知自《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日起開頭執(zhí)行。凡被撤銷金

融機(jī)構(gòu)在《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日起進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清理和處置的涉

稅政策均按本通知執(zhí)行。

之前免征事項(xiàng)的應(yīng)納稅款不再追繳，已征稅款不予退還

五、中國人民銀行所屬企事業(yè)單位繳納所得稅問題

中國人民銀行所屬企事業(yè)單位（包括融資中心、營業(yè)部、外匯交易

中心），應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，以

獨(dú)立核算單位為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。（國稅函[98]248

號(hào)）

六、城鄉(xiāng)信用社合作銀行等若干稅收、財(cái)務(wù)問題

跟國務(wù)院關(guān)于組建城市合作銀行和農(nóng)村金融體制改革的打算精神，為

了保證改革的順當(dāng)實(shí)施，現(xiàn)結(jié)合城鄉(xiāng)信用社的實(shí)際狀況，對(duì)城鄉(xiāng)信用社

（包括城市信用社、城市信用合作聯(lián)社、城市合作銀行、農(nóng)村信用社、

農(nóng)村信用合作聯(lián)社，以下簡稱信用社）若干稅收、財(cái)務(wù)問題規(guī)定如下：

①關(guān)于證券回購差價(jià)收入計(jì)征所得稅問題

依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)出售經(jīng)營性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)

款與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。因