為什么現(xiàn)在不可能有善意取得的專用發(fā)票但是還有稅局濫用

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!為什么現(xiàn)在不可能有善意取得的專用發(fā)票但是還有稅局濫用《金湖盛錦銅業(yè)有限公司與淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局行政處罰二審行政判決書》一經(jīng)在中國(guó)裁判文書網(wǎng)公開，就在財(cái)稅界迅速傳播，引起了激烈的討論?，F(xiàn)就該案中的善意取得專用發(fā)票概念做一簡(jiǎn)單分析。

相關(guān)案例善意取得的虛開增值稅發(fā)票稽查案例

一、善意取得專用發(fā)票的概念

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）文件規(guī)定：

購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)）的規(guī)定處理。

很明顯，善意取得需要滿足三個(gè)條件：一是交易真實(shí)，二是發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，三是受票方不知情。

二、善意取得專用發(fā)票的背景

為什么會(huì)出現(xiàn)善意取得的概念?，F(xiàn)在的人可能理解不了，因?yàn)槟壳笆褂梅纻味惪丶用艿脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，稅控開具、防偽認(rèn)證，發(fā)票的真實(shí)性有保證，大家用得都挺放心。還有人記得以前手工版的專用發(fā)票嗎？

Longlongago,在很久很久以前

有個(gè)地方叫天朝，人們幸福地生活，心里還想著拯救全世界。

那時(shí)候，人們用筆手寫開票。

那時(shí)候，少數(shù)人才用得起電腦。

那時(shí)候，電腦上的票不叫機(jī)打發(fā)票，叫機(jī)外發(fā)票。

那時(shí)候，手工版發(fā)票有很多特有的虛開現(xiàn)象。如下：

1、大頭小尾。如抵扣聯(lián)金額開100000元，存根聯(lián)金額開100元，交17元稅，可以抵扣17000元，1000倍的收益。

2、張冠李戴。如稅號(hào)用張三的，納稅人名稱用李四的，實(shí)際上，手工發(fā)票的稅號(hào)和納稅人名稱都可以任意編造的。

3、借票虛開。張三沒(méi)有發(fā)票，借用李四的發(fā)票開具，有的甚至借用外省的李四的發(fā)票開具。

為了遏制專用發(fā)票虛開，避免國(guó)家稅款大量流失，國(guó)家投入巨資，大力推廣防偽稅控技術(shù)。

到了2005年，全國(guó)各省市都啟用了防偽稅控專用發(fā)票，停用了手工版發(fā)票，杜絕了上面三種虛開帶來(lái)的稅控流失現(xiàn)象。稅控發(fā)票各聯(lián)次都有稅控密碼，確保開票方只能開具自己領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，記賬聯(lián)金額并且和受票方取得的發(fā)票抵扣聯(lián)金額是一致的。雖然誤用納稅人名稱仍然無(wú)法杜絕，但是稅款不流失。例如發(fā)票是以張三的稅號(hào)開具的，張三就得報(bào)稅，否則受票方認(rèn)證之后，經(jīng)全國(guó)發(fā)票信息稽核比對(duì)會(huì)出現(xiàn)缺聯(lián)，受票方主管稅局會(huì)要求受票方不得抵扣補(bǔ)征稅款。

2015年發(fā)票升級(jí)版之后，張冠李戴的虛開現(xiàn)象也將被杜絕，發(fā)票的漢字和數(shù)字都將有稅務(wù)數(shù)字證書控制。

三、善意取得專用發(fā)票的分析

善意取得在當(dāng)時(shí)的特定環(huán)境下不是一個(gè)違法行為，受票方也是受害者。這點(diǎn)在后續(xù)的

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]1240號(hào)）文件中也得到了證實(shí)。因?yàn)樯埔馊〉貌皇沁`法行為，所以滯納金也是不需要繳納的。

在防偽稅控全面啟用的環(huán)境下，是不可能再有國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文件定義的善意取得。我們仔細(xì)看國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文件的善意取得是怎回事。按國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文件購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，在現(xiàn)有技術(shù)條件下，開票方是不可能虛開的，也不可能被認(rèn)定虛開的。反過(guò)來(lái)說(shuō)，既然被認(rèn)定虛開，那么總有一項(xiàng)沒(méi)有滿足條件，可能是虛假交易，也可能是虛假貨物。

四、善意取得等同于真實(shí)交易

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文件，一旦稅局定性善意取得，就意味著承認(rèn)受票方有真實(shí)交易。那么接下去，只要企業(yè)提供入庫(kù)、領(lǐng)用等記賬憑證，就難以否認(rèn)其所得稅稅前列支的邏輯真實(shí)性。說(shuō)到底，稅務(wù)局是自相矛盾，搬起石頭砸了自己的腳。稅務(wù)局要想認(rèn)定企業(yè)虛開，還是要從違法事實(shí)入手，確定事實(shí)，取足證據(jù)。

五、非虛開發(fā)票≠善意取得發(fā)票

不能非黑即白，應(yīng)當(dāng)允許中間存在，即允許既非虛開、也非善意取得的發(fā)票存在。

比如，有一種神奇生物叫民工，他總是出現(xiàn)在某人犯錯(cuò)場(chǎng)合。還有一種神秘生物叫業(yè)務(wù)員，他總是出現(xiàn)在虛開發(fā)票場(chǎng)合。在業(yè)務(wù)員出現(xiàn)的場(chǎng)合，這個(gè)人承擔(dān)了所有虛開發(fā)票的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

因?yàn)榇_認(rèn)虛開發(fā)票和善意取得，都需要雙方的證據(jù)支持。不能因?yàn)樽C據(jù)不足，就直接判定善意取得。這樣的操作，責(zé)任全在稅局。大家是否可以改變觀念，在證據(jù)不足的情況下，按照稅局舉證的基本原理，按納稅人取得不合規(guī)憑證，對(duì)增值稅和所得稅分別處理？

六、警示

要補(bǔ)增值稅，《發(fā)票虛開通知單》就足夠了，不要再搞善意取得這種畫蛇添足的事情。

要補(bǔ)所得稅，《發(fā)票虛開通知單》還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠！要理清事實(shí)，補(bǔ)足證實(shí)業(yè)務(wù)虛假的反向證據(jù)。還可以限期企業(yè)提供業(yè)務(wù)真實(shí)性的正向證據(jù)。如果證據(jù)取不足，稅局舉證不力，那么只能放棄。但是否在稽查報(bào)告中寫清楚，減少些執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，或許風(fēng)險(xiǎn)更大也說(shuō)不定，有請(qǐng)各位高見。

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