會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記要求

會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記要求會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記要求

一、概念解釋

一般而言，企業(yè)需根據(jù)自身會(huì)計(jì)管理與核算的需要，建立賬簿體系。好的賬簿體系應(yīng)該既能全面、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況，又要數(shù)量少而體系嚴(yán)密，便于檢查及對(duì)賬。通常，企業(yè)賬簿設(shè)置的要求為一冊(cè)訂本式現(xiàn)金日記賬、一冊(cè)訂本式銀行存款日記賬、一冊(cè)訂本式總賬、一冊(cè)活頁(yè)式明細(xì)賬。

二、業(yè)務(wù)要點(diǎn)

《會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。會(huì)計(jì)賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍，是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一，也是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本的要求。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法第十二條規(guī)定，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起十五日內(nèi)設(shè)置賬簿?！稌?huì)計(jì)法》不僅規(guī)定各單位必須依法設(shè)賬，還對(duì)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類作出規(guī)定：會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。其中，其他輔助賬簿也稱備查簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。各單位可根據(jù)自身僻管理的需要，設(shè)置其他輔助賬。

三、應(yīng)用實(shí)務(wù)

1.登記賬簿的基本要求

為了保證賬簿記錄、成本計(jì)算和會(huì)計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)差錯(cuò)，登記賬簿時(shí)，出納人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證進(jìn)行登記。登記賬簿的基本要求如下表所示。

基本要求具體說(shuō)明內(nèi)容準(zhǔn)確完整登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要同時(shí)記入總賬和總賬所屬的明細(xì)賬登記賬簿要及時(shí)登記賬簿間隔的時(shí)間沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，總體來(lái)說(shuō)，越短越好。一般情況下，總賬可以每三至五天登記一次；明細(xì)賬的登記時(shí)間間隔要短于總賬；日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬應(yīng)按天登記文字和數(shù)字必須整潔清晰摘要文字緊靠左線；數(shù)字要寫(xiě)在金額欄內(nèi)，不得越格錯(cuò)位、參差不齊；文字、數(shù)字緊靠下線書(shū)寫(xiě)，上面要留有適當(dāng)空距，一般應(yīng)占格寬的1/2，以備按規(guī)定的方法改錯(cuò)。記錄金額時(shí)，如果角分的位置沒(méi)有數(shù)值，應(yīng)分別在角分欄內(nèi)填寫(xiě)0，或以-號(hào)代替，不得省略不寫(xiě)。阿拉伯?dāng)?shù)字一般可自左向右適當(dāng)傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰墨水的使用正常記賬時(shí)使用藍(lán)黑墨水：登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)特殊記賬時(shí)使用紅墨水：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印余額方向，則應(yīng)在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄順序連續(xù)登記各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得任意撕毀訂本式賬簿的賬頁(yè)。不得隨意抽掉活頁(yè)式或卡片式賬簿的賬頁(yè)，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明此行空白、此頁(yè)空白字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。這對(duì)避免在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是一種十分必要的防范措施。若訂本賬簿預(yù)留賬頁(yè)不夠，需跳頁(yè)登記時(shí)，應(yīng)在末行摘要欄內(nèi)注明過(guò)入第XX頁(yè)并在新賬頁(yè)第一行摘要欄內(nèi)注明承XX頁(yè)注明記賬符號(hào)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者簽章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。在記賬憑證上設(shè)有專門(mén)的欄目供注明記賬的符號(hào)，以免發(fā)生重記或漏記結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后應(yīng)在借或貸等欄內(nèi)寫(xiě)明借或者貸等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在借或貸等欄內(nèi)寫(xiě)平字，并在余額欄內(nèi)用0表示現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬必須逐日結(jié)出余額。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的0應(yīng)當(dāng)放在元位；記錄金額時(shí)，如為沒(méi)有角分的整數(shù)，應(yīng)分別在角分欄內(nèi)寫(xiě)上0，不得省略不寫(xiě)，或以-號(hào)代替。阿拉伯?dāng)?shù)字一般可自左向右適當(dāng)傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰承前過(guò)次每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明過(guò)次頁(yè)和承前頁(yè)字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明承前頁(yè)字樣登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)的更正方法發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)必須根據(jù)差錯(cuò)的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補(bǔ)充登記等方法更正定期打印對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)當(dāng)定期打印總賬和明細(xì)賬，從而保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整

2.日記賬的設(shè)置

企業(yè)的日記賬主要分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。具體如下表所示。

類別解釋具體說(shuō)明現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是專門(mén)記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的特種日記賬，它一般由出納人員負(fù)責(zé)填寫(xiě)對(duì)于現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，也可分別設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬，它們只能是單欄式的日記賬。同時(shí)，現(xiàn)金日記賬還可設(shè)置成三欄式的日記賬。除非企業(yè)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)特別繁多，一般情況下，只設(shè)置三欄式的現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)的特種日記賬銀行存款日記賬的設(shè)計(jì)方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，但須將賬簿名稱分別改為銀行存款收入日記賬、銀行存款支出日記賬和銀行存款日記賬。一般企業(yè)也只設(shè)置三欄式的銀行存款日記賬，其基本格式與現(xiàn)金日記賬相似

3.數(shù)字書(shū)寫(xiě)要求

依據(jù)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，填制會(huì)計(jì)憑證字跡必須清晰、工整，并符合以下要求。

(1)阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)逐字填寫(xiě)，并且應(yīng)當(dāng)數(shù)字前寫(xiě)明貨幣幣種符號(hào)(如人民幣符號(hào)￥)。

(2)幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。

(3)凡在阿拉伯金額數(shù)字前面寫(xiě)有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫(xiě)貨幣單位(如人民幣元)。

(4)如果金額有小數(shù)，那么小數(shù)點(diǎn)后填寫(xiě)到角分。如果沒(méi)有角分，角、分位應(yīng)寫(xiě)0;有角無(wú)分的，分位應(yīng)寫(xiě)0，不得用符號(hào)-代替。

(5)漢字大寫(xiě)金額數(shù)字，要書(shū)寫(xiě)清晰。

(6)漢字大寫(xiě)金額以及單位為壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整(正)，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另、毛等簡(jiǎn)化字代替。

(7)大寫(xiě)金額數(shù)字到元或角為止的，在元或角之后應(yīng)寫(xiě)整或正字，大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分字后面不寫(xiě)整字。

(8)阿拉伯金額數(shù)字中間有0時(shí)，大寫(xiě)金額要寫(xiě)零字，不留空缺。

(9)阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)0時(shí)，漢字大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)零字。

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