會計實務(wù)：淺議大企業(yè)稅務(wù)稽查方法和程序

淺議大企業(yè)稅務(wù)稽查方法和程序近些年來，我局深入開展了大型企業(yè)稅務(wù)稽查工作，并借助稅務(wù)稽查進一步加強對大企業(yè)的稅收風險管控，切實保障稅收政策的有效落實，促進大企業(yè)稅收遵從度的提升。從歷次大企業(yè)檢查工作來看，工作模式基本上是由稅務(wù)總局稽查局牽頭，各地國、地稅聯(lián)合進駐企業(yè)開展專項檢查。這種模式是與總部經(jīng)濟的迅速發(fā)展與大企業(yè)集團的日益壯大，稅務(wù)稽查專業(yè)化、精細化程度提高的趨勢相適應(yīng)的。但目前大企業(yè)檢查成果與完善的大企業(yè)稅收管理要求還存在一定差距，而稅務(wù)稽查人員的整體素質(zhì)和工作方法也不能夠完全適應(yīng)大企業(yè)檢查工作。在這樣的形勢下，我們認為，有必要研究和總結(jié)大企業(yè)稅務(wù)稽查的基本方法和程序，為進一步做好大企業(yè)檢查工作提供方向指引。本文結(jié)合近幾年的工作實踐，對大企業(yè)稅務(wù)稽查方法進行淺議，并提出對于大企業(yè)稽查以及風險內(nèi)控體系建設(shè)的幾點建議。

一、大企業(yè)稅務(wù)稽查概述

（一）大企業(yè)對財政收入的貢獻度。

本文所述“大企業(yè)”的概念，是泛指能夠控制國家經(jīng)濟命脈的具有壟斷地位的中央企業(yè)集團和國有大型商業(yè)、股份制銀行以及保險公司等。大企業(yè)稅收收入對財政收入具有較高貢獻度，是稅收收入的支柱，也是稅務(wù)機關(guān)管理和服務(wù)的重點。2008年，全國稅收收入占財政收入近90％，其中中央稅收收入30967.48億，1國資委領(lǐng)導稱央企2008年上繳稅收突破萬億。以我局為例，2008年我局管理的38家匯總納稅企業(yè)共匯總繳納企業(yè)所得稅約1500億元，占全局同期入庫企業(yè)所得稅的85％左右。

稅務(wù)稽查作為稅收征管的特殊手段具有積極作用，一方面是以查促管，在檢查中發(fā)現(xiàn)稅收政策缺失，為總局完善相關(guān)稅收政策，規(guī)范有關(guān)行業(yè)經(jīng)濟秩序，發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用，保護稅收環(huán)境公平提供了重要依據(jù)。另一方面是組織收入，特別是大企業(yè)稽查為組織收入貢獻顯著，對完成全國組收工作具有重大意義。國家稅務(wù)總局近幾年連續(xù)安排對金融保險、通信、電力、石化、采掘業(yè)、機械制造等大型企業(yè)的專項檢查的意義便在于此。

（二）大企業(yè)對經(jīng)濟命脈的控制度。

大企業(yè)集團具有先天的發(fā)展優(yōu)勢，一是國家經(jīng)濟政策扶持，二是市場競爭力較強，三是資源整合發(fā)揮集中優(yōu)勢。大企業(yè)所處的地位，為國家經(jīng)濟做出的貢獻，實現(xiàn)國家經(jīng)濟戰(zhàn)略目標取得的成就都是非常重要的。從2002年到2007年，中央企業(yè)的資產(chǎn)總額從7.13萬億元增長到14.92萬億元，年均增長15.9%；利潤總額從2405.5億元增長到10055.7億元，年均增長33.1%；上繳稅金從2914.8億元增長到8792.1億元，年均增長24.7%.2008年更是突破1萬億元大關(guān)。2因此，大企業(yè)的發(fā)展只要合規(guī)經(jīng)營，便能夠長期支持經(jīng)濟發(fā)展，保障稅源，這為國家稅收提供了組織收入的源泉。

（三）大企業(yè)稅務(wù)稽查的重要現(xiàn)實意義。

大企業(yè)只有通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，合規(guī)經(jīng)營才能健康持續(xù)發(fā)展，從世界各國大企業(yè)尤其是跨國公司的發(fā)展經(jīng)驗看，稅收合規(guī)已經(jīng)成為大企業(yè)經(jīng)營合規(guī)的重要內(nèi)容。世界500強企業(yè)在各國從事經(jīng)營活動時，非常重視稅務(wù)是否符合本國及外國法律。從近年大企業(yè)專項檢查情況看，大企業(yè)的主要稅收風險并不是故意偷稅、逃稅等問題，而是在于對稅收政策的理解不夠準確到位，在政策執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。因此，稅務(wù)總局組織全國稽查力量對于大企業(yè)開展檢查，不僅是為了組織稅收收入，更重要的是從稅務(wù)機關(guān)的角度幫助企業(yè)建立一套切實有效的稅務(wù)風險管控機制，為大企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營、培養(yǎng)強大競爭力和良好公信力創(chuàng)造條件。尤其在當前我國經(jīng)濟在全球扮演的角色日趨重要的情況下，一批實力雄厚的大公司為實現(xiàn)國家“走出去”戰(zhàn)略，在歐美及香港上市，由于這些國家和地區(qū)資本市場發(fā)達，對上市企業(yè)的要求較高，一些重要財務(wù)事項必須及時向投資者披露，其稅務(wù)風險的管控工作顯得尤為重要，對于這些企業(yè)的稅務(wù)檢查也在客觀上起到了對其財務(wù)工作的督促和指導作用，推動這些大企業(yè)樹立國際形象，提高國際信用等級。通過稅務(wù)機關(guān)的不斷努力，目前大企業(yè)對于稅務(wù)工作已經(jīng)有了相當高的重視，并已經(jīng)逐漸認同稅務(wù)稽查工作的重要性。

大企業(yè)的經(jīng)濟和社會地位決定了大企業(yè)稅務(wù)稽查工作的重要意義，但是由于這項工作的開展時間并不長，仍然在摸索和實踐中，目前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對于大企業(yè)稅務(wù)稽查的方法和程序尚未形成完備體系，因此研究大企業(yè)稅務(wù)稽查的方法和程序就成為了亟待總結(jié)與關(guān)注的重大問題。

二、大企業(yè)稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀

大企業(yè)稅收專項檢查工作開展三年多以來，初步形成了一些好的經(jīng)驗和具有典型意義的案例。上級稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與屬地國稅部門的共同努力是做好大企業(yè)稅務(wù)稽查的關(guān)鍵，而地處大企業(yè)總部集中區(qū)域的一線稅務(wù)機關(guān)也在檢查中充分發(fā)揮了獲取企業(yè)信息、掌握企業(yè)真實情況等方面的優(yōu)勢。但從實踐中看，當前對于大型企業(yè)的檢查仍然略顯粗放，與科學化、精細化的要求相去甚遠。目前，大企業(yè)稅務(wù)稽查主要存在五大障礙，影響和制約大企業(yè)稅務(wù)稽查的進一步發(fā)展。

（一）人力資源匱乏。

近幾年的大企業(yè)稅收專項檢查，普遍采用地域管轄模式，由大企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)稽查部門負責檢查并進行案件處理工作。這種形式的優(yōu)勢在于當?shù)毓芾淼亩悇?wù)機關(guān)熟悉本地企業(yè)情況，便于與本機關(guān)征管部門、稅政部門進行溝通交流，及時發(fā)現(xiàn)問題，予以糾正。但這種模式的弊病是不能保證全部檢查人員的業(yè)務(wù)能力符合大企業(yè)專項檢查的要求，難免形成無法查深查透，人浮于事的局面。現(xiàn)在各地區(qū)稅務(wù)稽查人員普遍存在人力資源匱乏的問題，表現(xiàn)在年齡結(jié)構(gòu)層次偏大，知識結(jié)構(gòu)陳舊，人員配備數(shù)量少，特別是對大企業(yè)新生業(yè)務(wù)缺乏必要的了解，造成進駐檢查時稅企溝通的困難，影響工作效率。而與我們?nèi)肆Y源配備情況不同的是，大企業(yè)的財務(wù)部門人員100%具有本科學歷，普遍具有研究生學歷，有條件的大企業(yè)還專門成立了研究所，招納海歸博士或博士后組成研究機構(gòu)，進行政策研究和產(chǎn)品開發(fā)。大企業(yè)財務(wù)部門分工明確，人數(shù)多達幾十人甚至上百人，有些大企業(yè)還成立了應(yīng)稅處或者稅務(wù)處等機構(gòu)，專門負責大企業(yè)有關(guān)涉稅事宜。相比之下，我們這種人力資源配備上的不對等，在一定程度上，勢必制約大企業(yè)專項檢查向縱深發(fā)展。

（二）信息化手段落后。

為順應(yīng)時代潮流，越來越多的大企業(yè)開始建立適合其自身發(fā)展和管理創(chuàng)新需要的企業(yè)資源計劃（ERP），逐步采用計算機信息系統(tǒng)來處理傳統(tǒng)的財務(wù)會計資料和購銷業(yè)務(wù)活動。這種變化，不僅極大地改觀了稅務(wù)稽查對象的形式和特征，也使得整個稅收征管工作面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。現(xiàn)代企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立，使得傳統(tǒng)稅務(wù)稽查對象和稅務(wù)稽查工作，從基礎(chǔ)線索到稽查環(huán)節(jié)、從稽查人員到具體的稽查方法，都產(chǎn)生了諸多新的變化。伴隨著它的普及和發(fā)展，這些變化又分從不同層面引領(lǐng)著稅務(wù)稽查乃至整個稅收征管工作的新走勢。而目前稽查部門的信息化狀況卻無法完全適應(yīng)這種形勢?；槟苁值挠嬎銠C水平有限，而計算機能手的稽查業(yè)務(wù)又薄弱，復合型知識結(jié)構(gòu)的人才非常欠缺。在面對千差萬別的計算機信息系統(tǒng)時，多數(shù)稽查人員只能利用設(shè)置好的軟件做一些簡單操作，不能完全勝任從系統(tǒng)分析、數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換到分析模型的建立和運用等工作。電算化稅務(wù)稽查的主要工作還都是依靠個別人員來完成，大部分稽查人員不能夠掌握計算機信息系統(tǒng)稽查的方法和技術(shù)。例如，一些大企業(yè)引進oracle系統(tǒng)，專門研發(fā)設(shè)計符合他們需求的財務(wù)軟件，這類系統(tǒng)稽查人員了解和掌握就需要一定時間，嚴重影響了檢查進度，采集數(shù)據(jù)的質(zhì)量也大打折扣，無法真實完整的反映大企業(yè)的財務(wù)狀況。

（三）納稅人配合度不夠。

大企業(yè)無論從為國民經(jīng)濟的貢獻程度和社會責任履行度，還是為各地區(qū)稅收收入貢獻度看，無疑都起到了非常重要的作用，在國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。但是，一些大企業(yè)的財務(wù)人員對稅收專項檢查的重視和理解程度還有待提高，特別是基層稅務(wù)機關(guān)行政級別較低，而實施檢查對象的管理級別較高，這種級別不對等使得大企業(yè)財務(wù)人員在檢查中的配合程度受到影響，無法按時保質(zhì)的向檢查人員提供資料，影響檢查的進度和效率。

（四）稅收風險管理障礙。

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風險通常不是來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)決策層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。這種指標體系的缺失，一方面影響大企業(yè)建立合規(guī)經(jīng)營的目標，更重要的是對于稽查人員而言，由于資料缺乏全面性，完整性，最終無法查出大企業(yè)的涉稅問題，做出無問題的結(jié)論，則潛在的會形成稅收執(zhí)法風險，稽查人員的執(zhí)法安全性將受到影響。

三、大企業(yè)稅務(wù)稽查的方法和程序

借助近幾年稅務(wù)總局稽查局組織的一系列大型企業(yè)專項檢查，一些具有大企業(yè)稽查經(jīng)驗的稽查局開始積極摸索大企業(yè)稅務(wù)稽查方法，初步形成了一些有價值但尚需完善的方法。

（一）近幾年大企業(yè)專項檢查的經(jīng)驗。

雖然大企業(yè)稽查方法還沒有形成完整的體系，但是仍然有幾項重要的經(jīng)驗值得關(guān)注和進一步發(fā)展。一是做好查前準備工作。就某一行業(yè)進行專門培訓，重點掌握有關(guān)行業(yè)的稅收政策，帶著政策找問題，做好數(shù)字比對工作。二是重點關(guān)注費用問題。大企業(yè)的費用問題比較集中，主要體現(xiàn)在大企業(yè)優(yōu)厚的“福利待遇”上，在檢查中凡是不符合扣除辦法的均要進行納稅調(diào)整。三是堅持“兩步走”并重原則。將政策明確的問題盡快處理，及時入庫，保證檢查成果，同時將政策不明確的問題整理歸集，及時請示，等待政策批復。四是多部門協(xié)同工作?；椴块T加強與征管部門、稅政部門、審理部門的溝通，將案件處理環(huán)節(jié)前移，現(xiàn)場解決問題，提高工作效率。

（二）大企業(yè)稽查的基本程序。

結(jié)合上述大企業(yè)專項檢查的經(jīng)驗并借鑒現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷姆椒?，我們認為，大企業(yè)稽查應(yīng)按照以下七方面進行：

1.做好查前準備。

大企業(yè)稽查工作是一項系統(tǒng)工作，它是由查前準備、查中監(jiān)控、查后總結(jié)三個環(huán)節(jié)的有機組成的。面對大企業(yè)集團，檢查人員必須做足“功課”，在進駐前充分做好準備工作，以征管資料為基礎(chǔ)和線索，運用納稅評估的方法，初步分析被查企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力、納稅情況，判斷進駐后的檢查方向。選案部門在下發(fā)案源后，檢查人員應(yīng)從ctais2.0系統(tǒng)中調(diào)取有關(guān)被查企業(yè)的基本情況、申報情況以及其他資料，現(xiàn)階段由于稅收征管系統(tǒng)尚不完善，檢查人員獲取的資料只能進行初步的分析，因此，稽查部門應(yīng)與被查企業(yè)的管理所、稅政部門、政策法規(guī)部門、大企業(yè)管理部門進行溝通，由管理員詳細介紹被查企業(yè)情況，稅政部門對被查企業(yè)涉及稅收政策、法律法規(guī)進行全面系統(tǒng)地講解，并由稽查局牽頭，建立大企業(yè)專項檢查聯(lián)動機制，有計劃地召開協(xié)調(diào)會議，共同研究解決檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題。

以征管系統(tǒng)和管理員提供的數(shù)據(jù)和情況為依據(jù)，檢查人員應(yīng)對被查企業(yè)開展納稅評估分析，評估的主要內(nèi)容有：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；檢查人員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。

以企業(yè)所得稅為例：納稅評估指標可以分為三類：

①一類指標；主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔率。

②二類指標：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標。

③三類指標：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標。上述三類指標的具體計算方法另見文，本文僅做概念性介紹。

各類指標出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標進行審核分析：一類指標出現(xiàn)異常，要運用二類指標中相關(guān)指標進行審核分析，并結(jié)合有關(guān)情況進一步分析異常情況及其原因；二類指標出現(xiàn)異常，要運用三類指標中影響的相關(guān)項目和指標進行深入審核分析，并結(jié)合有關(guān)情況進一步分析異常情況及其原因。在運用上述三類指標的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標，也應(yīng)進行審核分析。對于異常指標，檢查人員應(yīng)認真整理，在進駐后依托更多的財務(wù)數(shù)據(jù)，查找異常原因，修正異常指標。

2.全面溝通了解。

借鑒會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)先進的審計方法，能夠有效提高大企業(yè)稽查效率，降低執(zhí)法風險。我國的注冊會計師事務(wù)所近幾年普遍采用風險導向?qū)徲嫹椒ǎ@種方法的主要目標是評估風險，設(shè)計和實施進一步的審計程序以應(yīng)對財務(wù)報表的錯報風險。而評估風險的首要任務(wù)就是了解被審計單位及其環(huán)境，實施的風險評估程序，即約談被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。借鑒這一方法，稅務(wù)稽查人員要做到規(guī)避風險，在進駐后應(yīng)與大企業(yè)進行全面溝通了解，盡可能地掌握最為全面的情況。所謂全面的溝通了解，需要與四類人員進行溝通，而且溝通的層次和內(nèi)容要有所區(qū)別，

第一類是大企業(yè)管理層。這類人員主要從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，對企業(yè)進行宏觀管理，這要求檢查人員與其溝通時需向其介紹大企業(yè)檢查的政策、目的，檢查中希望管理層給予的幫助和支持，重點了解管理層的性格特點、經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)和對稅收工作的重視程度。

第二類是大企業(yè)財務(wù)主管。這類人員的特點是具體掌握本企業(yè)財務(wù)制度。這類人需要檢查人員詳細了解大企業(yè)財務(wù)流程、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量通過交流謀求財務(wù)主管對專項檢查工作的重視，全力予以配合。

第三類是大企業(yè)業(yè)務(wù)主管。這類人員的特點是掌握大企業(yè)產(chǎn)品種類、業(yè)務(wù)流程和營銷策略。檢查人員在溝通時需要認真學習大企業(yè)的有關(guān)產(chǎn)品種類，業(yè)務(wù)流程和未來的銷售趨勢，同時還要向業(yè)務(wù)主管宣講有關(guān)稅收政策。但是在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)業(yè)務(wù)主管不太理解為何稅務(wù)檢查人員要與他們溝通，業(yè)務(wù)部門和稅務(wù)有何關(guān)系，這是當前普通存在的一個誤區(qū)。

第四類是具體辦稅人員或財務(wù)人員。這類人員的特點是直接參與財務(wù)報表、賬簿、記賬憑證的形成以及申報納稅的情況，是檢查過程中接觸最多的人員，檢查人員與財務(wù)人員的交流是否順利決定著今后檢查工作能否高效開展，按時完成任務(wù)。因此，與財務(wù)人員的交流是檢查工作的重要環(huán)節(jié)，必須引起檢查人員的足夠重視?；槿藛T需要向這類人員詳細了解報表數(shù)字的形成和勾稽關(guān)系，必要時還需要這類人員幫助提供一些資料和數(shù)字。

在做好與上述四類人員的溝通工作，就可以要求其提供有關(guān)資料，為下一步進行案頭分析工作做好了準備。

3.認真剖析資料。

進駐后，檢查人員應(yīng)該將向直接負責應(yīng)稅工作的人員提供如下資料，以便檢查人員進一步分析：⑴營業(yè)執(zhí)照復印件、稅務(wù)登記證復印件、其他稅收批復及相關(guān)文件復印件、其他部門批準的許可證及其他經(jīng)營特許證復印件。⑵公司會計制度、內(nèi)部控制管理制度。⑶會計科目及核算碼表（紙制和電子版）。⑷檢查年度公司的賬簿（總賬及明細賬）、記賬憑證、財務(wù)報表（提供紙制和電子版，包括年度及各月?lián)p益表、資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)狀況表）及相關(guān)資料。⑸檢查年度公司的企業(yè)所得稅申報表（包括主表和各種附表）。提供進行相應(yīng)的納稅調(diào)增調(diào)減項目的明細說明。如有電子版一并提供。⑹檢查年度年報、會計師事務(wù)所出具的《審計報告》和稅務(wù)師事務(wù)所出具的《稅審報告》及根據(jù)審計結(jié)果進行的納稅調(diào)整明細資料（每項審計調(diào)整資料，提供紙制或電子版）。⑺檢查年度的公司年平均職工人數(shù)（包括在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。⑻檢查年度為職工上的各種保險的標準比例及相關(guān)文件（七險一金的標準，有無為職工上商業(yè)保險）。⑼檢查年度在財務(wù)核算軟件系統(tǒng)上對有關(guān)收入、成本、費用的核算的計算程序、流程、比例、計算公式的核算方法。⑽各種固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率的確定辦法。⑾檢查年度公司本級各項投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)合同、協(xié)議及法律文件。⑿免稅文件。⒀稅務(wù)機關(guān)各種批復。⒁實行工效掛鉤工資制度的文件。⒂財產(chǎn)損失的批復。對于上述資料，檢查組可以根據(jù)上交的時間陸續(xù)開展分析資料工作，還要注意資料如為原件需為企業(yè)按規(guī)定保存。通常閱讀這些材料，首先在于可以核實前述四類人員交流時涉及的內(nèi)容是否真實、完整；可以更系統(tǒng)的掌握被檢查企業(yè)的情況，為納稅評估和進一步的約談做好準備，明確方向。最后將需要分析的資料挑選出來，特別是一些重要的數(shù)字，如收入、成本、費用、投資收益、納稅情況進行挑選和比對，形成數(shù)據(jù)庫。在這個階段，檢查人員還要初步掌握大企業(yè)的財務(wù)軟件，利用系統(tǒng)查找數(shù)據(jù)。

4.初步確定方向。

檢查人員對財務(wù)資料進行全面分析后，應(yīng)結(jié)合納稅評估分析測算的有關(guān)指標，得出一些基本結(jié)論，但是這些數(shù)據(jù)并不能作為唯一判斷大企業(yè)是否存在問題的依據(jù)，因為各個檢查年度存在差異，雖然各項指標的變動趨勢是較為穩(wěn)定的，但不能排除各檢查年度因為外部環(huán)境的因素和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化而引起的差異。因此，排除特殊因