會計實務(wù)：十大行業(yè)新增固定資產(chǎn)加速折舊政策如何運用

十大行業(yè)新增固定資產(chǎn)加速折舊政策如何運用固定資產(chǎn)加速折舊政策可以說是這兩年來非常重要的稅收優(yōu)惠政策，下面就帶領(lǐng)大家一起學習這項政策在具體實務(wù)工作中是如何運用的？

1、自2014年1月1日起，六大行業(yè)新增固定資產(chǎn)實行加速折舊政策，六大行業(yè)按照什么標準進行劃分？

生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)的劃分，具體按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

2、自2015年1月1日起，四大行業(yè)新增固定資產(chǎn)實行加速折舊政策，四大行業(yè)按照什么標準進行劃分？

輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)，按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

3、十大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么？

享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

4、十大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么？

享受受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍，包括以下幾項：（1）房屋、建筑物；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（5）電子設(shè)備。

5、十大行業(yè)中的小型微利企業(yè)加速折舊政策有特別優(yōu)惠嗎？

六大行業(yè)、四大行業(yè)中的小型微利企業(yè)，分別自2014年1月1日、2015年1月1日日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

6、企業(yè)在購置固定資產(chǎn)當年符合小型微利企業(yè)標準，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過小型微利企業(yè)標準，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進行調(diào)整？

企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當年符合小型微利企業(yè)標準，在以后年度可能不再符合標準。為了增強政策確定性，對小型微利企業(yè)當年購置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標準，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。

7、新購進的固定資產(chǎn)如何理解？

這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。

8、新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握？

新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日或2015年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應以設(shè)備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

9、稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

10、稅務(wù)機關(guān)明確了企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的哪些要求？

企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⒐芾砼_賬，準確反映稅法與會計差異情況。

11、符合條件的企業(yè)可否選擇不實行加速折舊政策？

按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

12、享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？

符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)辦理審批手續(xù)。稅務(wù)征管要求：企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。

13、企業(yè)2015年前三季度新購進的固定資產(chǎn)未能及時享受加速折舊優(yōu)惠，如何補充享受？

本此新政規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠，對企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受。第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時享受，即將前3季度應享受未享受