會計實務：自營進口商品銷售其他業(yè)務的核算

自營進口商品銷售其他業(yè)務的核算(一)銷貨退回的核算

自營進口商品銷售采取單到結算方式。在銀行轉來國外全套結算單據時，在進行商品購進核算的同時，又進行了商品銷售的核算。然而，在商品運達我國港口后，發(fā)現商品的質量與合同規(guī)定嚴重不符，外貿企業(yè)可根據商檢部門出具的商品檢驗證明書，按照合同規(guī)定與國外出口商聯系，將商品退回給出口商，收回貨款及進口費用和退貨費用，然后向國內客戶辦理退貨手續(xù)。

【例】前例中，浦江照相器材進出口公司購進的250只照相機運到時，商檢局出具了商品檢驗證明書，證明該批照相機為不合格產品，經與出口商日本大阪公司聯系后，同意作退貨處理。

(1)8月10日，購匯墊付退還日本大阪公司250只照相機國外運費590美元，保險費110美元，當日美元賣出價為8．30元。作分錄如下：

借：應收外匯賬款(US$700×8．30)5810

貸：銀行存款5810

(2)8月lO日，將250只照相機作進貨退出處理，并向稅務部門申請退還已支付的進口關稅。作分錄如下：

借：應收外匯賬款(US$49000×8．30)406700

應交稅金——應交進口關稅103500

貸：自營進口銷售成本510200

(3)8月10日，同時作銷貨退回處理，開出紅字專用發(fā)票，應退靜安公司貨款600000元，增值稅額102000元。作分錄如下：

借：自營進口銷售收入600000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額102000

貸：應付賬款702000

(4)8月24日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費用49700美元，當日美元匯率買入價為8．26元，收到銀行轉來結匯水單。作分錄如下：

借：銀行存款410522

匯兌損益1988

貸：應收外匯賬款(US$49700×8．30)412510

(5)8月25日，簽發(fā)轉賬支票支付靜安公司退貨款702000元，作分錄如下：

借：應付賬款702000

貸：銀行存款702000

(6)8月31日，收到稅務機關退還進口關稅103500元和增值稅86734元，作分錄如下：

借：銀行存款190234

貸：應交稅金——應交進口關稅103500

應交稅金——應交增值稅——進項稅額86734

自營進口商品銷售采取入庫結算方式，在進口商品入庫以后再銷售給國內客戶。如果國內客戶購進商品以后，因發(fā)現商品的品種、規(guī)格、質量等與合同不符等原因提出退貨，經外貿企業(yè)業(yè)務部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關部門辦理退貨手續(xù)。財會部門收到業(yè)務部門轉來的紅字專用發(fā)票，根據發(fā)票所列的銷售金額，借記“自營進口銷售收入”賬戶；根據發(fā)票所列的增值稅額借記“應交稅金”賬戶；根據價稅合計額貸記“應付賬款”賬戶。如果退回的商品已結轉了銷售成本，那么同時還應予以轉回，屆時根據其采購的成本借記“庫存商品”賬戶；貸記“自營進口銷售成本”賬戶。

(二)索賠理賠的核算

自營進口商品銷售采取單到結算方式，當進口商品到達時，所有權已屬于國內客戶，由其檢驗商品。如果發(fā)生商品短缺、質量與合同規(guī)定不符，應區(qū)別情況進行處理。如果屬于運輸單位責任或屬于保險公司負責賠償的范圍，由國內客戶向運輸單位或保險公司索賠；如果屬于國外出口商的責任，應由外貿企業(yè)根據商檢部門出具的商品檢驗證明書在合同規(guī)定的對外索賠期限內向出口商提出索賠，并向國內客戶理賠。

【例】東方油糧進出口公司7月份從美國達拉斯公司購進黃豆250噸，每噸400美元CIF價格，計貨款100000美元，傭金2000美元，當日美元匯率賣出價為8．30元，交納進口關稅額24000元，交納增值稅額144330元。這批黃豆采取單到結算方式，已售給泰康食油廠，每噸4000元，計貨款1000000元，增值稅額170000元，款已收妥入賬。8月5日，黃豆到達港口，泰康食油廠檢驗黃豆時發(fā)現其中25噸已霉爛變質。

(1)8月7日，收到泰康食油廠轉來商檢部門出具的商品檢驗證明書，25噸黃豆霉爛變質系美國達拉斯公司的責任。泰康食油廠向外商提出索賠，經協商后，外商同意賠償9800美元，予以沖減商品銷售成本。作分錄如下：

借：應收外匯賬款(US$9800×8．30)81340

貸：自營進口銷售成本81340

(2)8月7日，同時作銷貨退回處理，開出紅字專用發(fā)票，應退貨款100000元，增值稅額17000元。作分錄如下：

借：自營進口銷售收入100000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額17000

貸：應付賬款117000

(3)8月8日，向稅務機關申請退還25噸霉爛變質黃豆已交的進口關稅額2400元。作分錄如下：

借：應交稅金——應交進口關稅2400

貸：自營進口銷售成本2400

(4)8月20日，收到美國達拉斯公司付來賠償款9800美元，當日美元匯率的買入價為8．26元，予以結匯。作分錄如下：

借：銀行存款80948

匯兌損益392

貸：應收外匯賬款(US$9800×8．30)81340

(5)8月31日，收到稅務機關退還25噸變質黃豆的進口關稅2400元，增值稅額14169．16元，存入銀行。作分錄如下：

借：銀行存款16569．16

貸：應交稅金——應交進口關稅2400．00

應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出14169．16

“自營進口銷售收入”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營進口商品的銷售收入。企業(yè)取得自營進口商品銷售收入時，記入貸方；發(fā)生自營進口銷售商品國外運費、保險費、銷貨退回、理賠以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入借方。

“自營進口銷售成本”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)自營進口商品的銷售成本。企業(yè)結轉自營進口商品銷售成本時，記入借方；沖減銷貨退回商品成本以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。

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