會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：舉例告訴你：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)怎樣確定計(jì)稅成本

舉例告訴你：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)怎樣確定計(jì)稅成本按個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中，當(dāng)自然人支付對(duì)價(jià)從原自然人股東購(gòu)買被投資單位股權(quán)時(shí)，通常是按合同約定，取得被投資單位實(shí)收資本的份額計(jì)算出資額。隨著被投資單位組織形式變化，如從有限公司轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰?，涉及被投資單位凈資產(chǎn)折合股份業(yè)務(wù)，包括用盈余積累轉(zhuǎn)增資本交易，會(huì)涉及個(gè)人持有股權(quán)份額。在被投資單位發(fā)生重組業(yè)務(wù)時(shí)，自然人股東將轉(zhuǎn)讓持有被投資單位股份。在這種多環(huán)節(jié)股權(quán)變化中，怎樣確定自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本？本文通過(guò)案例分析。

甲科技有限公司（甲公司）成立于2006年10月。2014年8月，經(jīng)股東會(huì)決議，將注冊(cè)資本由原人民幣600萬(wàn)元，增加至人民幣1600萬(wàn)元。

2014年9月，為適應(yīng)新三板上市需要，經(jīng)股東會(huì)決議，其中B自然人股東以100萬(wàn)元價(jià)格，從原自然人股東A取得甲公司1.08%的股權(quán)，占注冊(cè)資本金額=1600x1.08%=17.28（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本A股東17.28

貸：實(shí)收資本B股東17.28

2014年10月末，甲公司實(shí)收資本1600萬(wàn)元，資本公積95萬(wàn)元，盈余公積37.50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)337.50萬(wàn)元，合計(jì)2070萬(wàn)元。

2014年11月，經(jīng)全體發(fā)起人簽署《甲科技股份有限公司（籌）發(fā)起人協(xié)議》及擬設(shè)立股份公司章程的規(guī)定，注冊(cè)資本由人民幣1600萬(wàn)元，增加至人民幣1900萬(wàn)元，其中用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本300萬(wàn)元，并依法代扣個(gè)人所得稅。折合股份總數(shù)1900萬(wàn)股。

B股東轉(zhuǎn)增資本會(huì)計(jì)處理如下：

按B股東持有甲公司實(shí)收資本1.08%的份額，用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，甲公司代扣個(gè)人所得稅=（37.50+337.50）x1.08%x20%=0.81（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理：

借：盈余公積0.405（37.50x1.08%）

利潤(rùn)分配3.645（337.50x1.08%）

貸：實(shí)收資本3.24

應(yīng)交稅費(fèi)0.81

轉(zhuǎn)增資本后，B股東持有甲公司股份數(shù)量=17.28+3.24=1900x1.08%=20.52（萬(wàn)股）。

2015年4月，甲公司股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓。

2016年6月，甲公司與國(guó)內(nèi)乙上市公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司部分股東以其持有的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓股份總數(shù)5692716股，每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格16元，合計(jì)9108.35萬(wàn)元。其中B股東轉(zhuǎn)讓股份68400股，轉(zhuǎn)讓價(jià)格=68400x16=109.44（萬(wàn)元）。甲公司對(duì)B股東轉(zhuǎn)讓股份的賬務(wù)處理：

借：股本B股東6.84

貸：股本乙公司6.84

假設(shè)不考慮B股東取得股權(quán)、轉(zhuǎn)讓股份交易中應(yīng)交的印花稅和手續(xù)費(fèi)。B股東自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(1094400-68400x1)x20%=20.52（萬(wàn)元）。

審計(jì)人員認(rèn)為，B股東計(jì)算的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅不正確。其政策依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）。文件第十五條第（一）款和第（四）款規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)原值。被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。文件第十八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用加權(quán)平均法確定其股權(quán)原值。

B股東以100萬(wàn)元價(jià)格從原股東A取得1.08%的股權(quán)，其計(jì)稅成本1000000元，相對(duì)應(yīng)份額=1600x1.08%=172800（股）。

通過(guò)盈余積累轉(zhuǎn)增資本，B股東取得股份的計(jì)稅成本=4050+36450=40500（元），相對(duì)應(yīng)股份數(shù)量=300萬(wàn)x1.08%=32400（股）。

B股東持有股份計(jì)稅成本總額=1000000+40500=1040500（元）。

B股東在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際持有甲公司股份數(shù)量=172800+32400=205200（股）。

每股計(jì)稅成本=1040500÷205200=5.07（元）。

本次轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量68400股，計(jì)稅成本=68400x5.07=346788（元）。

綜上所述，B股東本次轉(zhuǎn)讓股份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）x20%=（1094400-346788）x20%=747612x20%=149522.40（元）。

B股東以后再轉(zhuǎn)讓該股份的每股計(jì)稅成本仍為5.07元。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這