會計經(jīng)驗：所得稅匯算清繳后的應(yīng)怎樣進行賬務(wù)調(diào)整(一)

所得稅匯算清繳后的應(yīng)怎樣進行賬務(wù)調(diào)整（一）一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費用的支出多計或少計，或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)；另外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費用也會增加利潤，造成所得稅重復(fù)計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。本文結(jié)合實際工作進行一些探討。

一、調(diào)增調(diào)減利潤的會計賬務(wù)處理

如某企業(yè)2000年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本48000元，多提短期借款利息86000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費用12000元，少提福利費9000元，補交營業(yè)稅38000元，生產(chǎn)費用誤計在建工程32000元，少提折舊10000元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。

1.少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理

借：生產(chǎn)成本48000

預(yù)提費用86000

固定資產(chǎn)清理19000

應(yīng)付福利費37000

貸：以前年度損益調(diào)整190000

2.多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理

借：以前年度損益調(diào)整101000

貸：待攤費用12000

應(yīng)付福利費9000

應(yīng)交稅金營業(yè)稅38000

在建工程32000

累計折舊10000

二、永久性或時間性差額的納稅調(diào)整

按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。上例中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。

三、企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整

國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

如某企業(yè)2000年末利潤分配未分配利潤賬戶借方余額140萬元，企業(yè)申報虧損也為140萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少計收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬元（40萬元x33％）一倍的罰款。（2）若超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元，扣除賬面虧損140萬元，實為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅，并處視同所偷稅款49.5萬元（150萬元x33％）一倍的罰款。

企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

1.調(diào)減虧損后仍為虧損

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款400000

貸：以前年度損益調(diào)整400000

（2）交納罰款

借：營業(yè)外支出稅收罰款132000

貸：銀行存款132000

2.調(diào)減虧損后為盈利

由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納所得額，應(yīng)補繳所得稅3.3萬元，罰款49.5萬元，會計處理如下：

（1）補繳所得稅

借：所得稅33000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000

貸：銀行存款33000

（2）交納罰款

借：營業(yè)外支出-稅收罰款495000

貸：銀行存款495000小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因