會計實務：2008年“福利費”如何扣除

2008年“福利費”如何扣除根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”。

問:以前年度提取的福利費有結(jié)余怎么辦？2008年是否還可以提??？基數(shù)如何掌握以及帳務如何處理等。由于問的人很多‚就以上問題本人解答如下：

一、從2008年起企業(yè)不再提取福利費，按實際發(fā)生額在不超過工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除。低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進行納稅調(diào)整。

二、2008年如何處理2007年結(jié)余及赤字

國稅函〔2008〕264號文件第三條規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額?！?/p>

（一）、企業(yè)在“福利費”科目中有結(jié)余的，2008年首先使用這部分結(jié)余數(shù)，如果不足再按工資薪金總額14%計算扣除。可能有以下兩種情況：

1、結(jié)余額非常大，當年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實際發(fā)生數(shù)扣除，即使當年發(fā)生數(shù)超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當年工資薪金總額的14%計算扣除。

例1：2007年結(jié)余50萬元，2008年實際發(fā)生40萬元，當年按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額30萬元怎樣處理？

答：雖然40萬元超過30萬元，不需要調(diào)整，也不能再計提，結(jié)余10萬元2009年繼續(xù)使用。

2、結(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)，不足部分可按當年工資薪金總額的14%計算扣除。這時還有兩種情況：

（1）結(jié)余數(shù)加上當年實際發(fā)生數(shù)未超過按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額。

例2：結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生30萬元，按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元怎樣處理？

答：可按20萬元扣除，以前年度結(jié)余的10萬元結(jié)零。

（2）結(jié)余數(shù)加上當年實際發(fā)生數(shù)超過按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額。

例3：結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元怎樣處理？

答：都可扣除。因為當年允許扣除的數(shù)額是50萬元，雖然發(fā)生60萬元，是用了2007年結(jié)余的10萬元。

例4：結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生70萬元，按當年工資薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元怎樣處理？

答：需要納稅調(diào)增10萬元，因為使用了上年結(jié)余后當年允許扣除的最高限額是50萬元，所以需要納稅調(diào)增10萬元。

（二）、企業(yè)在“福利費”科目赤字，需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額沖減赤字。（三）、國稅函〔2008〕264號文件第三條規(guī)定，結(jié)余的福利費必須用在職工福利方面，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

三、如何進行帳務處理？

新的企業(yè)所得稅法實施后，福利費不再提取，對原有的福利費科目是否還保留？

根據(jù)《會計準則》第9號第二條規(guī)定：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（二）職工福利費；

（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（八）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

很顯然，企業(yè)的職工福利費是在“職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應付職工薪酬——職工福利費”，用來歸集核算發(fā)生的福利費支出。有的企業(yè)在管理費項下設(shè)：“管理費——職工福利費”這不影響稅收，也不違反原則。但最好還是設(shè)在“應付職工薪酬——職工福利費”項下。

四、計算扣除福利費的基數(shù)——工資薪金總額如何確定？

研究這個問題，先看一下工資總額的組成（１９８９年９月３０日國務院批準１９９０年１月１日國家統(tǒng)計局令第１號發(fā)布）目前只能找到此依據(jù)。

第二章工資總額的組成

第四條工資總額由下列六個部分組成：

（一）計時工資；

（二）計件工資；

（三）獎金；

（四）津貼和補貼；

（五）加班加點工資；

（六）特殊情況下支付的工資。

第五條計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：

（一）對已做工作按計時工資標準支付的工資；

（二）實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務（崗位）工資；

（三）新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）；

（四）運動員體育津貼。

第六條計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括：

（一）實行超額累累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準批準的定額和計件單價支付給個人的工資；

（二）按工會任務包干方法支付給個人的工資；

（三）按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。

第七條獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括：

（一）生產(chǎn)獎；

（二）節(jié)約獎；

（三）勞動競賽獎；

（四）機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資；

（五）其他獎金。

第八條津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。

（一）津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。

（二）物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。

第九條加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。

第十條特殊情況下支付的工資。包括：

（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；

（二）附加工資、保留工資。

第三章工資總額不包括的項目

第十一條下列各項不列入工資總額的范圍：

（一）根據(jù)國務院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學獎、科學技術(shù)進步獎和支付的合理化建議和技術(shù)改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；

（二）有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；

（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；

（四）勞動保護的各項支出；

（五）稿費、講課費及其他專門工作報酬；

（六）出差伙食補助費、誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費；

（七）對自帶工具、牲畜來企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用；

（八）實行租賃經(jīng)營單位的承租人的風險性補償收入;

（九）對購買本企業(yè)股票和，債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；

（十）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等；

（十一）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費；

（十二）支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費用；

（十三）支付給參加企業(yè)勞動的在校學生的補貼；

（十四）計劃生育獨生子女補貼。

按這個文件規(guī)定，結(jié)合新《會計準則》職工薪酬的規(guī)定，建議設(shè)置“應付職工薪酬——工資薪酬”或“應付職工薪酬——工資薪金”或“應付職工薪酬——應付工資”（都是一個意思，叫法不同而已）用來歸集屬于工資薪金總額的支出。這樣到年底時