會計實務：做好所得稅匯算清繳減少涉稅風險

做好所得稅匯算清繳減少涉稅風險2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作引起了所有企業(yè)的高度關注，因為2008年是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》執(zhí)行的第一年，也是新、舊企業(yè)所得稅法的銜接和過渡的一年。自從新的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》正式執(zhí)行以來，國家稅務總局相繼發(fā)布了一系列所得稅配套和補充文件，認真領會和掌握這些文件，直接關系到企業(yè)應交納企業(yè)所得稅的多少。這也是規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)避企業(yè)風險的一個重要前提。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后5個月內，依照稅收法律、法規(guī)及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報，按要求提供有關資料，結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

納稅人是匯算清繳的主體，對申報內容的真實性、稅款計算的準確性和申報資料的完整性負法律責任。稅務機關主要負責對納稅人匯算清繳進行政策宣傳、解釋和程序輔導，并對納稅人自核自繳結果進行審核和評估。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。

實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照條例及其實施細則和本辦法的有關規(guī)定進行匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務機關進行所得稅征收管理的要求，也是納稅人履行納稅義務、維護自身權益的具體表現(xiàn)，而企業(yè)所得稅匯算清繳又是一項復雜的工程，做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作離不開財稅部門、納稅人、社會中介機構的共同努力。

中國企業(yè)現(xiàn)在存在的最大風險，現(xiàn)在不是生產(chǎn)風險，不是營銷風險，而是稅收風險，最大的風險就是認不清稅收風險的存在。每天生活在風險之中，卻寄希望于僥幸過關，得過且過。納稅人應當充分了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)，掌握匯算清繳工作程序，提高納稅人納稅調整和自行計算、自行申報、自行繳納的辦稅能力。重點在如何規(guī)避風險。規(guī)避了風險就是效益。

財務人員如何從法律的角度來保護自己以及企業(yè)，匯算清繳的工作主體實現(xiàn)轉移之后，由于納稅人要對自己的申報行為和匯算清繳承擔法律責任，一旦出現(xiàn)問題，納稅人要接受處理和處罰，承擔稅收風險。因而，納稅人具有自覺學習稅收法規(guī)，加強會計核算，提高政策水平和辦稅能力的良好意愿。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)自身行為，要搞好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，應當注意企業(yè)所得稅匯算清繳的關鍵環(huán)節(jié)，應在準確會計核算的基礎上做好以下幾個方面的工作：

一、按期進行企業(yè)所得稅申報和匯繳并報送有關資料。

納稅人應在納稅年度終了后5個月內，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的（比如受冰凍災害的影響），可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。納稅人在年度匯算清繳時，少繳的稅額，應在匯算期內清繳；多預繳的稅額，在下一年度內抵繳或退庫。

納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內重新辦理納稅申報。

企業(yè)所得稅納稅申報表的新表已經(jīng)正式頒布，再加上新《企業(yè)會計準則》在全國企業(yè)的推廣實施，使原來會計與稅法差異及帳務處理方法，發(fā)生了很多新的變化。企業(yè)如果不能提前準確地掌握這些差異，并采用適合的帳務處理方法，就有可能導致今年在年終所得稅匯算時出現(xiàn)多繳稅款，或少繳稅款，或留下潛在的稅務風險。

二、最為重要的是及時提出各項涉稅審批申請這一環(huán)節(jié)。

1、清理資產(chǎn)及債權債務并及時向稅務機關報批。

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令〔2005〕13號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。

企業(yè)在年度內發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應按規(guī)定做好審核審批工作，并應在規(guī)定的時間內，向所在地主管稅務機關報送書面申請和提交《財產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》，并按照稅務機關的要求報送財產(chǎn)損失的相關財務憑證、發(fā)票和有關部門的證明。

2、總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

總機構應在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》，報送總機構所在地主管稅務機關，同時下發(fā)各分支機構。

三、及時辦理所得稅減免的報批或備案手續(xù)。

《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。

納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行。企業(yè)所得稅減免稅有資質認定要求的，納稅人須先取得有關資質認定。減免稅批復未下達前，納稅人應按規(guī)定辦理申報繳納稅款。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省級稅務局自行研究確定。企業(yè)要了解清楚哪些項目應向稅務機關備案，同時保存好有關文件、證據(jù)等等。

往往有的納稅人誤以為取消了減免稅的審批手續(xù)，而忽視了辦理備案手續(xù)，甚至于到稅務稽查時才發(fā)現(xiàn)問題，錯過了申報時機，違反了減免稅管理規(guī)定，喪失了減免稅的權利，給企業(yè)經(jīng)營造成風險。

對于已計入企業(yè)年度會計利潤，但稅法規(guī)定可以免稅的，納稅人在匯算清繳時可以按規(guī)定調減應納稅所得額，以避免多繳稅款。

四、做好賬務及納稅事項調整

企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整：一是賬務調整，二是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規(guī)定所作賬務處理的調整，納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。賬務調整必須進行賬內調整，通過調整使之符合會計規(guī)定；納稅調整只是在賬外調整，即只在納稅申報表內調整，通過調整使之符合稅法規(guī)定。

在新企業(yè)會計準則和新稅法之間，存在眾多新的差異，在2008年年終所得稅匯算時如何界定和處理這些新的差異？在成本費用稅前列支方面，稅法規(guī)定了可以列支、不允許列支和限制性列支等項目，這就要求納稅人逐項審核成本費用項目，對不符合規(guī)定的要在匯算清繳時予以調整。

匯算清繳是一種“賬外表內”工作，結合企業(yè)正常審計工作，對一些收入支出差異項目進行梳理：一是從收入方面，對諸如非貨幣交易、債務重組、接受捐贈、非貨幣資產(chǎn)對外投資、視同銷售等影響收入的項目，要結合日常登記的臺賬，核實稅法確認的收入；二是對企業(yè)發(fā)生的工資及三項費用、對外捐贈、業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、會議費、借款費用等費用列支標準進行核實，了解有關票據(jù)是否合法；三是企業(yè)是否存在應列未列、應折舊未折舊的費用，在申報納稅時（5月31日前）必須在納稅申報表中反映扣除；四是對本年發(fā)生變化的一些事項，如存貨流轉方法、固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的變化，可能影響應納稅所得額的，企業(yè)具有披露義務；五是核準企業(yè)有哪些跨年度交易行為，對大額發(fā)票開具要謹慎。

五、納稅申報表填報時應注意的問題國家稅務總局近日下發(fā)了《關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）。新申報表在報表的結構、邏輯關系、編制原理上都發(fā)生了非常大的變化，納稅人應當深入研究，不要受慣性思維的影響，發(fā)生申報的錯誤。

1、會計利潤的填報

報表中會計利潤的計算，這部分內容和新企業(yè)會計準則利潤表內容是一致的，實行新準則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》即可，而未實行新企業(yè)會計制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與申報表可能不一致，應當按照本表要求對《利潤表》中的項目進行調整后填報。

2、應納稅所得額的填報新報表的應納稅所得額的填報，注意三個主要變化：

（1）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調減項目。新申報表將這些項目直接計入納稅調減項目，在“納稅調整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。

（2）新申報表中境外所得可以彌補境內虧損。依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。

（3）納稅調整項目注意兩個方面：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉讓股權或出售股票的所得。二是新報表增加了公允價值變動損益調整項目，實行新準則的企業(yè)應特別注意。

3、應納稅額的填報

這部分主表新增了分支機構預繳所得稅情況。按照國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構則必須按規(guī)定在所在地預繳所得稅。

因此，總機構年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構預繳稅款視為已預繳稅款予以減除。

六、有關社會中介機構代理申報問題

按照《征管法》規(guī)定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，納稅人有權遵循自愿原則根據(jù)業(yè)務需要委托合法稅務代理人進行代理申報。但對于委托申報不實的，不管是由于納稅人未如實提供有關資料，還是由于稅務代理人的原因造成，納稅人都負補稅、罰款等法律責任。對于稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補償應納稅款、滯納金外，主管稅務機關可根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定對稅務代理人進行處罰。

充分發(fā)揮社會中介機構的鑒證和服務作用，促進匯算清繳質量和水平的提高。社會主義市場經(jīng)濟的建立與運行，為社會中介服務機構的發(fā)展創(chuàng)造了一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。作為我國境內依法成立的稅務師事務所和會計師事務所，聚集了許多財務稅務方面的專家和優(yōu)秀的專業(yè)人才，他們在財務、稅務方面具有十分豐富的理論和實踐經(jīng)驗。作為社會中介機構的事務所，一方面能夠較好的幫助企業(yè)做好所得稅匯算清繳，代行服務功能；另