會計經(jīng)驗：如何區(qū)分贊助支出和廣告費

如何區(qū)分贊助支出和廣告費廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔費用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。

贊助支出，是指企業(yè)或個人以現(xiàn)金或?qū)嵨锏刃问劫澲硞€單位或某項活動，從而達到宣傳或擴大自身影響等目的的各種無償贊助支出。贊助雖然是無償?shù)?，但是有條件的，贊助人往往都有要求被贊助人提供商業(yè)利益上的回報。如贊助人通過贊助某活動獲取高級合作伙伴、贊助商、供應(yīng)商等資格，從而達到宣傳和擴大贊助人影響，提升贊助人或其產(chǎn)品的形象和價值的目的。

贊助支出，可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類。而企業(yè)所得稅法中提到的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，即非廣告性質(zhì)贊助支出。廣告性質(zhì)的贊助支出確實與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，應(yīng)根據(jù)交易的實質(zhì)確定支出的性質(zhì)，如列入業(yè)務(wù)宣傳費在稅前列支。

A公是否就收到的現(xiàn)金和商品贊助確認收入?是否需要開票?應(yīng)開什么票?

如果A公司執(zhí)行的是新會計準則，則需要就收到現(xiàn)金和商品贊助根據(jù)相關(guān)規(guī)定確認收入，即將贊助計入營業(yè)外收入并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

B公司在向A公司贊助商品時應(yīng)視同銷售，可以向A公司開具增值稅專用發(fā)票（如果A不是增值稅一般納稅人，則只能開具增值稅普通發(fā)票）。

而A公司在收到現(xiàn)金和商品贊助時，因該行為既不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，也不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。故不應(yīng)當繳納流轉(zhuǎn)稅，只能開具收據(jù)給B公司入賬。但是在實際操作中是存在爭議的，很多情況下A公司是會展/會務(wù)公司，在營改增的大背景下，是可以開具增值稅發(fā)票的。

無償贈送和有償贈送的主要差異

隨貨贈送或滿就送，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。

法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈送是贈送人向受贈人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機的正常交易?！蛾P(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

隨貨贈送與無償贈送相比，存在以下兩點本質(zhì)差異：

第一，無償贈送應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價銷售，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時還會允許消費者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此行

為界定為銷售前的實物折扣，不適用《增值稅暫行條例實施細則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的價值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。

第二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈送的財產(chǎn)有瑕疵的，贈送人不承擔責任。受贈人對受贈商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時贈送的從貨物即贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責任，即贈送人應(yīng)承擔完全責任，消費者能夠得到完全賠償。

實際工作中應(yīng)注意，隨貨贈送的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：

有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；

在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；

在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。

總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目的都是為了擴大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會由于改變銷售策略而發(fā)生變化，隨貨贈送是有償捐贈，不屬于無償捐贈。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因