會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)繳納年金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除

企業(yè)繳納年金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除編輯導(dǎo)讀：企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。另外，由于企業(yè)年金采取的是自愿的原則，并不一定涉及所有職工。因此，企業(yè)所得稅只能根據(jù)已納入企業(yè)年金范圍的職工的工資總額這個(gè)基數(shù)計(jì)算扣除。

企業(yè)年金就是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指企業(yè)及其雇員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況而自愿建立的、旨在提高雇員退休后生活水平、對(duì)國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。目前，許多企業(yè)按照國家的有關(guān)政策，同時(shí)也為了保持員工隊(duì)伍的穩(wěn)定，相繼建立了企業(yè)年金制度。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令[2004]第20號(hào)），企業(yè)年金的繳費(fèi)額度每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)繳納的年金在計(jì)算繳納所得稅時(shí)能否扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金制度呢？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革體系中的重要組成部分，它與基本養(yǎng)老以及個(gè)人的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)共同構(gòu)成養(yǎng)老保障的三大支柱。作為養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，企業(yè)年金由企業(yè)方和員工方共同繳費(fèi)構(gòu)成?；攫B(yǎng)老是強(qiáng)制性的，任何企業(yè)都必須執(zhí)行，且允許稅前扣除。而企業(yè)年金卻是企業(yè)自愿的，有條件的企業(yè)可以建立年金制度?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除”。

但在財(cái)稅[2009]27號(hào)文件中，并未明確職工工資總額是按當(dāng)年計(jì)算還是按照上年度計(jì)算。《企業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。另外，由于企業(yè)年金采取的是自愿的原則，并不一定涉及所有職工。因此，企業(yè)所得稅只能根據(jù)已納入企業(yè)年金范圍的職工的工資總額這個(gè)基數(shù)計(jì)算扣除。例如，某企業(yè)有員工200人，2010年度工資總額為960萬元。那么，該企業(yè)如果為全體員工繳納年金的話，繳納額應(yīng)不超過960×1÷12=80（萬元），允許稅前扣除的企業(yè)年金為960×5%=48（萬元），企業(yè)繳納了80萬元的年金，則有80-48=32（萬元）不得稅前扣除。如果按照自愿的原則，該企業(yè)只有150人繳納企業(yè)年金，150人的工資總額為720萬元，繳納額應(yīng)不超過720×1÷12=60（萬元），允許稅前扣除的企業(yè)年金為720×5%=36（萬元），企業(yè)繳納了60萬元的年金，則有60-36=24（萬元）不得稅前扣除。

關(guān)于企業(yè)年金的稅前扣除問題，還應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。”這樣，一方面，企業(yè)所得稅允許工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，另一方面，對(duì)超過工資總額4%的部分不能在成本（費(fèi)用）中列支。這又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理呢？其實(shí)，財(cái)企[2008]34號(hào)文件的規(guī)定是針對(duì)國有企業(yè)而言的，是為了防止國有資產(chǎn)流失，所以在行文范圍上明確為“黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部、武警總部，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)”，并不適用非國有企業(yè)。另外，雖然對(duì)國有企業(yè)超過工資總額4%的部分不能在成本（費(fèi)用）中列支，但在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于企業(yè)年金不超過上年度職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分仍可以在稅前扣除，對(duì)超過1%的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難