會計實務：“罰款單”泄露出偷稅破綻

“罰款單”泄露出偷稅破綻日前，國稅局檢查人員在對某生化有限公司進行納稅檢查時，通過一張2000元的“罰款單”查出一樁偷稅案。

該生化公司是2004年10月成立的一家私營企業(yè)，主要從事以收購黃姜（農(nóng)副產(chǎn)品）為主要生產(chǎn)原材料生產(chǎn)皂素，為增值一般納稅人。

企業(yè)2006年中報實現(xiàn)銷售收入5217134.63元，應納增值稅稅額120212.58元，稅負率2.3%，較同期上升了0.3個百分點，在同行業(yè)中稅負屬中等。從原材料（黃姜）單耗分析，企業(yè)當年收購黃姜8488噸，生產(chǎn)每噸皂素單耗黃姜為143.4噸，與當?shù)仄骄鶈魏?40噸略高。

檢查人員通過對憑證、賬簿資料檢查，沒發(fā)現(xiàn)任何破綻，賬賬、賬證、賬簿資料邏輯關(guān)系對應。企業(yè)所用的收購發(fā)票開具規(guī)范，填寫也比較齊全。檢查人員進行核對庫存的原材料和產(chǎn)成品，截至2月底原材料（黃姜）已無庫存，《庫存商品明細賬》上登記的“產(chǎn)成品——皂素”數(shù)量為18.39噸，經(jīng)實地盤點核實賬物相符。

針對單耗偏高現(xiàn)象，檢查人員詢問財務會計小劉。劉會計解釋：由于黃姜價格大幅度下跌，其他大企業(yè)收購時價格略高，但收購的質(zhì)量把關(guān)很嚴，嚴格按標準收購，不僅要化驗黃姜皂苷含量，而且除雜相當厲害，而我們這小私營企業(yè)價格低些，收購的質(zhì)量相對差些，有時一堆黃姜就是估計收購的，所以比起那些大企業(yè)單耗就相對高一些。

當?shù)厝硕贾肋@些小廠收購價格稍低一點，同時質(zhì)量（土雜、皂苷含量）差一些。劉會計的解釋似乎比較“合理”。

“這家私營企業(yè)還比較規(guī)范?！睓z查人員邊檢查邊自言自語道。

按照“一次進戶、各稅統(tǒng)查”和優(yōu)質(zhì)服務的要求，該公司的企業(yè)所得稅也由國稅部門征收，但正好在申報清算期間，雖然不能檢查，但也有義務進行輔導。

在納稅輔導中，一筆“2000元的消防罰款”引起檢查人員注意。

“怎么消防部門處罰過你們呀？”檢查人員問道。

“嗯，去年6月份倉庫失火，損失那么大，消防部門還罰我們款，說我們消防設施不到位……”正好會計出財務室有事，出納員小王抱怨道。

“燒了一些什么？”檢查人員不緊不慢地問道。

“燒了一些水解物（半成品），折皂素好幾噸呢，消防隊還來滅火了的?！背黾{說道。

“具體多少呀？”檢查人員追問。

出納感覺到說漏了嘴，忙說：“我是隨便說說，具體情況我不清楚。”說完，連忙出去了。

檢查人員感覺到這里面有文章，既然有損失，怎么“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶怎么沒反映呢？

檢查人員針對“消防罰款單”向公司王經(jīng)理進行詢問。

王經(jīng)理解釋：去年6月份，一個空倉庫因電線老化失火，燒了一些沒用東西，也沒損失什么。

檢查人員未動聲色繼續(xù)檢查。當天提前離開了公司，不是回單位，而是到當?shù)叵啦块T和保險公司調(diào)查取證。在當?shù)叵啦块T和保險公司的配合下，取得該公司火災燒掉了“在產(chǎn)品——水解物”29.5噸、折合皂素3.2噸證據(jù)。

第二天一早，當檢查人員將從消防部門和保險公司取得證據(jù)放在公司王經(jīng)理面前時，頓時啞口無言。在確鑿的證據(jù)面前，王經(jīng)理終于低下頭。原來，在2006年10月30日半夜，公司皂素水解物烘干房內(nèi)的換氣扇因電線接頭處松動，長時間發(fā)熱引起火災，烘干房內(nèi)的近30噸“在成品——水解物”全部燒毀，共計損失30多萬元。消防部門和保險公司對火災損失情況都進行了調(diào)查核實。消防部門對消防設施不到位對公司“處以2000元罰款”，保險賠償款還沒到位。當時一方面由于損失嚴重，保險公司賠償沒到位，資金緊張，如果將損失部分轉(zhuǎn)出就要交稅，就沒作進項轉(zhuǎn)出處理；另一方面心存僥聿，考慮到稅務機關(guān)檢查一般只核對庫存產(chǎn)成品，不會核對在產(chǎn)品、半成品，所以就沒有將非正常損失的“在成品——水解物”所耗用的購進貨物已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

事情終于真相大白。檢查人員通過對公司水解物庫存進行實地全面盤點核實，庫存的“在產(chǎn)品——水解物”實存數(shù)比賬面少29.5噸、折合皂素3.2噸。該公司違反了《增值稅暫行條例》第十條第六項“非正常損失的在產(chǎn)品、半產(chǎn)品的耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，屬偷稅行為。通過對企業(yè)2006年度皂素單耗原材料的成本計算，應轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額43118.54元。

國稅局根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，作出責令該公司補繳稅款43118.54元，從滯納之日起加收滯納金，并處以所偷稅款50%的罰款的處理決定。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很