會計實務(wù)：加油卡、購物卡稅政的前世今生

加油卡、購物卡稅政的前世今生?國家稅務(wù)總局公告2016年第53號關(guān)于購物卡政策出臺以來，業(yè)界一直爭議不斷，財政部和稅務(wù)總局對放開購物卡購物開具專用發(fā)票一事，一直不松口。

年節(jié)將近，購物卡的銷售高峰又將臨近，企業(yè)應(yīng)當怎樣應(yīng)對？老五來簡要分析一二，以拋磚引玉。

一、加油卡

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國家稅務(wù)總局令第2號，這是自2002年5月1日起施行的老政策。目前還有效。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》是國家稅務(wù)總局令，而國家稅務(wù)總局公告2016年第53號是規(guī)范性文件。稅務(wù)總局令的法律級別高于規(guī)范性文件，規(guī)范性文件不能廢止比它更高級別的稅務(wù)總局令。因此，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》的加油卡政策當前還是有效的，它并不受國家稅務(wù)總局公告2016年第53號的影響

使用加油卡的相關(guān)單位按以下規(guī)定開票：

1、加油站。加油站無論以何種結(jié)算方式（如現(xiàn)金、加油卡等）收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

2、預(yù)售單位。預(yù)售單位售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時開具普通發(fā)票。根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，預(yù)售單位向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

3、接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位，根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

4、如果預(yù)售單位與接受加油卡銷售成品油的單位是同一個單位，那么售油單位（即售卡單位）根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

資金、發(fā)票、貨物三流合一：

加油卡油款流向：售油單位專用發(fā)票流向：售油單位—>預(yù)售單位—>購油單位；售油單位（預(yù)售單位）—>購油單位

成品油貨物流向：售油單位—>購油單位。

另外，根據(jù)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》商務(wù)部令2012年第9號規(guī)定，動力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營性車輛兌付動力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法。

所以，從主管部門角度看，加油卡不適用《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》，它不是單用途商業(yè)預(yù)付卡，它適用《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國家稅務(wù)總局令第2號。

二、單用途商業(yè)預(yù)付卡

單用途商業(yè)預(yù)付卡，根據(jù)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》商務(wù)部令2012年第9號規(guī)定，由商業(yè)部管轄。在國家稅務(wù)總局公告2016年第53號出臺以前，各省規(guī)定各不相同。有的購卡環(huán)節(jié)不征稅，購物環(huán)節(jié)征稅；有的購卡環(huán)節(jié)征稅，多繳稅款在購物環(huán)節(jié)結(jié)算抵減。

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》冀國稅函[2009]247號：屬于直接收款方式，售卡并收款時納稅。

《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題的公告》四川省國家稅務(wù)局公告2011年第5號

（一）售卡未開具發(fā)票的，在交易貨物實際時計提銷項稅額。

（二）省內(nèi)跨店消費，消費門店計提銷項稅額，售卡門店，對在其他門店消費部分，月末沖減銷項。

《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅問題的公告》2013年第7號

（一）售卡并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。稅率從高計提銷項稅額。

（二）月末確認收入后，將適用低稅率、免稅、非應(yīng)稅項目的多計提銷項稅額用紅字沖減。

（三）省內(nèi)跨店消費，售卡門店與消費門店不一致的，消費門店計提銷項稅額；售卡門店對在省內(nèi)其他門店消費部分，沖減銷項稅額。

《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號：

單用途商業(yè)預(yù)付卡、支付機構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）

售卡、充值不繳納增值稅，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。

（三）

持卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）

貨物或服務(wù)銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方（支付機構(gòu)）開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（五）

售卡方（支付機構(gòu)）從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其售卡、充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（六）

《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”……。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、支付機構(gòu)預(yù)付卡

支付機構(gòu)預(yù)付卡，根據(jù)《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》中國人民銀行令〔2010〕第2號規(guī)定，由人行（銀監(jiān)會）主管。

非金融機構(gòu)提供支付服務(wù)，應(yīng)當取得《支付業(yè)務(wù)許可證》，成為支付機構(gòu)。預(yù)付卡是指在發(fā)行機構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價值。支付機構(gòu)接受客戶備付金時，只能按收取的支付服務(wù)費向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票。支付機構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機構(gòu)的自有財產(chǎn)。

《支付機構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》中國人民銀行公告〔2012〕第12號：預(yù)付卡分為記名預(yù)付卡和不記名預(yù)付卡。預(yù)付卡只能在本發(fā)卡機構(gòu)參與簽署合作協(xié)議的特約商戶使用。發(fā)卡機構(gòu)應(yīng)當按照實收人民幣資金等值發(fā)行預(yù)付卡，嚴格按照有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票。

《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號：單用途商業(yè)預(yù)付卡、支付機構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）

售卡、充值不繳納增值稅，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。

（三）

持卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）

貨物或服務(wù)銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方（支付機構(gòu)）開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（五）

售卡方（支付機構(gòu)）從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其售卡、充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（六）

《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”……。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、業(yè)界爭議

1、購物卡（單用途商業(yè)預(yù)付卡、支付機構(gòu)預(yù)付卡）在購卡環(huán)節(jié)開具普通發(fā)票之后，消費單位使用購物卡購進貨物，無法取得專用發(fā)票抵扣增值稅。

有傳言說要打擊購物卡購物，此論有待證實。企業(yè)應(yīng)避免使用購物卡采購辦公用品，盡量采用轉(zhuǎn)賬、支票等規(guī)范方式。

2、購物卡（單用途商業(yè)預(yù)付卡、支付機構(gòu)預(yù)付卡）在購卡環(huán)節(jié)開具601編碼的普通發(fā)票之后，消費單位使用購物卡購進貨物，無法取得增值稅發(fā)票。能否憑購卡的601編碼的普通發(fā)票（復(fù)印件）和購物小票入賬？

目前，在購物卡購物無法取得發(fā)票的情況下，盡量避免使用購物卡。已經(jīng)發(fā)生的，主動聯(lián)系主管稅局，看能不能憑購卡的601編碼的普通發(fā)票（復(fù)印件）和購物小票入賬，進行稅前列支。

3、《書劍恩仇錄》記載，清乾隆年間，江湖流傳“寧遇閻王，莫遇老王”。

難道購物卡稅收政策是“老王”的授意嗎？

此“老王”乃都御史老王，非戶部侍郎老王。

如果真是老王要求的，那