會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行探析

民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行探析對(duì)民政福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，是我國(guó)政府多年來實(shí)施的一項(xiàng)照顧性、鼓勵(lì)性政策，對(duì)扶持弱勢(shì)群體，鼓勵(lì)安置殘疾人就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，具有重大的政治和社會(huì)意義。然而，筆者在參加今年民政福利企業(yè)聯(lián)合年檢中發(fā)現(xiàn)，由于稅收優(yōu)惠政策和管理體制不夠完善，有些企業(yè)打著民政福利企業(yè)的桄子偷逃稅款，擾亂了正常的稅收管理秩序，侵害了國(guó)家利益，也影響了民政福利企業(yè)的健康發(fā)

一、現(xiàn)行民政福利企業(yè)主要優(yōu)惠政策

現(xiàn)行民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策其實(shí)主要是安置殘疾人員就業(yè)的政策，其內(nèi)容包括：

（一）商品勞務(wù)稅類：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2006]111號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法的通知》（財(cái)稅[2006]112號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2006]135號(hào)）中規(guī)定的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：

1、企業(yè)實(shí)際安置的殘疾人占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達(dá)到25%以上。

2、享受優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際安置的殘疾人員的人數(shù)即征即退增值稅。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由試點(diǎn)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同級(jí)統(tǒng)計(jì)部門公布的當(dāng)?shù)厣夏暝趰徛毠て骄べY的2倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)元。

3、享受優(yōu)惠政策的企業(yè)為生產(chǎn)銷售應(yīng)征增值稅貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)。但企業(yè)生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物、外購(gòu)后直接銷售的貨物、委托外單位加工的貨物以及從事商品批發(fā)、零售的企業(yè)不適用上述稅收優(yōu)惠政策。

（二）所得稅類：對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。

（三）安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題：財(cái)稅[2010]121號(hào)規(guī)定，對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

也就是說安置殘疾人就業(yè)單位可以減征或免征某年度城鎮(zhèn)土地使用稅的條件有兩條，即一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）和實(shí)際安置殘疾人人數(shù)大于等于10人。但具體的減免比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

二、優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

（一）想方設(shè)法虛增人數(shù)。部分企業(yè)為了實(shí)際安置的殘疾人員達(dá)到規(guī)定的比例，采取多種方式弄虛作假，主要表現(xiàn)為：

1、虛增崗位或一崗多人。有些企業(yè)以技術(shù)崗位為主，為了達(dá)到規(guī)定比例，企業(yè)把殘疾人全部安排到保潔或門衛(wèi)等崗位。有的小微企業(yè)根本就沒有門衛(wèi)而虛設(shè)崗位；

2、有名不上崗。企業(yè)只登記殘疾人員基本信息，平時(shí)不要求其上班，只是應(yīng)付有關(guān)部門檢查時(shí)上崗，企業(yè)以廉價(jià)方式邀請(qǐng)殘疾人配合；

3、化整為零提高安置比例。企業(yè)通過廠外經(jīng)營(yíng)或“廠中廠”形式將同一殘疾人員分別安排到所屬企業(yè)中，而其他職工人數(shù)不合并，提高了安置殘疾人員的比例。

（二）難以辨析信息真?zhèn)?。一是有些殘疾人的身份證件和殘疾證件有假；二是企業(yè)簽訂的用工合同、工資表、出勤表等基本資料有假，而這些資料的真?zhèn)蝺H靠稅務(wù)部門是無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)的。

（三）重復(fù)使用人員信息。有些殘疾人在某企業(yè)已登記但未實(shí)際從事勞動(dòng)，如果其它企業(yè)需要?dú)埣踩诵畔r(shí)，他們還可以去這些企業(yè)進(jìn)行登記，從而獲取“雙份或多份工資”。有些企業(yè)對(duì)喪失勞動(dòng)能力的殘疾人甚至采取“供養(yǎng)”（支付定額補(bǔ)助，無(wú)需在崗在職）政策，如果有關(guān)部門檢查時(shí)，再通知到崗到職。

（四）認(rèn)定優(yōu)惠部門不一。目前殘疾人員的鑒定是殘聯(lián)，民政福利企業(yè)的認(rèn)定是民政部門，而稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行是國(guó)、地稅部門，如果部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)，就會(huì)出現(xiàn)社會(huì)成本的溢出效應(yīng)。

三、民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

（一）實(shí)行定額優(yōu)惠政策。由于目前的民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要還是以比例來確定減免范圍和幅度，所以，在一定程度上迫使一些數(shù)據(jù)臨界點(diǎn)企業(yè)想方設(shè)法弄虛作假。因此，筆者建議取消按比例享受稅收優(yōu)惠的政策，可以比照下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，按照安置殘疾人員的數(shù)量實(shí)行定額優(yōu)惠政策。這樣有利于企業(yè)按需要安置，殘疾人員的就業(yè)面將更寬，也使稅務(wù)部門管理更簡(jiǎn)潔，操作更方便。

（二）實(shí)行優(yōu)惠核準(zhǔn)制度。目前，民政福利企業(yè)實(shí)行年審制度，實(shí)行定額優(yōu)惠政策后，可以改為稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)制度，這就更有利于稅務(wù)管理。

（三）實(shí)行信息技術(shù)管理。一方面可以通過在門衛(wèi)、車間等場(chǎng)所設(shè)置監(jiān)控設(shè)備或者實(shí)行上下班指紋簽到制度；另一方面通過建立民政、殘聯(lián)、稅務(wù)三方信息網(wǎng)絡(luò)共享制度，以監(jiān)督企業(yè)實(shí)際使用殘疾人員信息。

（四）實(shí)行三方支付制度。建議實(shí)行殘疾人員工資第三方支付制度，企業(yè)按月將殘疾人員工資信息報(bào)送給稅務(wù)和民政部門，同時(shí)把應(yīng)發(fā)工資按月轉(zhuǎn)入民政部門專項(xiàng)資金帳戶，由民政部門按規(guī)定將工資發(fā)放給殘疾人員，這樣可以效防止假冒現(xiàn)象，并讓殘疾人員真正得到實(shí)惠。

（五）實(shí)行重點(diǎn)核實(shí)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民政福利企業(yè)日常申報(bào)和申請(qǐng)稅收優(yōu)惠資料的管理，對(duì)于實(shí)付工資福利倍數(shù)與應(yīng)交稅額相近的企業(yè)應(yīng)作為民政福利企業(yè)檢查的重點(diǎn)(這種情況下企業(yè)虛報(bào)工資、偷稅或虛開發(fā)票的可能性很大)。對(duì)于弄虛作假，有假報(bào)安置人數(shù)、偷稅及虛開發(fā)票等違法行為的，給予嚴(yán)肅處罰，情節(jié)嚴(yán)重者直接取消享受稅收優(yōu)惠的資格。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的