會計(jì)實(shí)務(wù)：如何才能掌握短期借款的核算

如何才能掌握短期借款的核算？問：如何才能掌握短期借款的核算？答：短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，人民幣及各種外幣借款。短期借款是企業(yè)為彌補(bǔ)正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中自有資金的不足而借入的，在經(jīng)營過程中同企業(yè)的自有資金一起，用于購買材料、商品，支付費(fèi)用或歸還債務(wù)等。在會計(jì)核算中，短期借款應(yīng)設(shè)置”短期借款”賬戶進(jìn)行核算，短期借款利息，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。核算短期借款應(yīng)掌握以下內(nèi)容：(一)賬戶設(shè)置”短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的本金。該賬戶貸方反映企業(yè)借入的短期借款的本金，借方反映企業(yè)歸還的短期借款的本金，余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金。本賬戶按照債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。對于短期外幣借款，可在本賬戶下進(jìn)行核算，也可以設(shè)置”短期外匯借款”賬戶進(jìn)行核算。(二)賬務(wù)處理方法在對借款進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)采用”存貸分戶”的方法，同時(shí)設(shè)置一個(gè)借款賬戶和一個(gè)存款賬戶，款項(xiàng)借入后，首先應(yīng)存入企業(yè)的銀行存款賬戶；在使用借款時(shí)，實(shí)際上是通過存款賬戶，同企業(yè)的結(jié)算存款一起使用；在歸還借款時(shí)，企業(yè)是用銀行存款來歸還銀行借款。(1)借入短期借款時(shí)。企業(yè)在向銀行借入短期借款時(shí)，必須按照規(guī)定的程序向銀行提出申請，取得借款后，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際借入的本金額，一方面應(yīng)反映短期借款的增加，另一方面應(yīng)反映銀行存款的增加。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款(本金)貸：短期借款(本金)(2)結(jié)算短期借款利息時(shí)。短期借款一般在企業(yè)的經(jīng)營資金中占有相當(dāng)?shù)谋壤?，企業(yè)總是在不斷地借入短期借款，同時(shí)又在不斷地歸還到期的短期借款，在企業(yè)的經(jīng)營過程中總是占用著一定數(shù)量的短期借款。銀行對企業(yè)的借款利息有兩種計(jì)息方法，一是定期計(jì)算收取利息，一是逐筆計(jì)算利息，并于到期時(shí)將利息同本金一同收回。對于短期借款，銀行一般采用第一種方法。銀行采用定期計(jì)算收取利息的計(jì)息方法時(shí)，將于每個(gè)季度最后一個(gè)月的20日計(jì)算并向企業(yè)收取利息。作為借款企業(yè)，根據(jù)會計(jì)核算的要求，應(yīng)按月確定收入和與之配比的費(fèi)用，并計(jì)算盈虧，因此，借款企業(yè)應(yīng)按月計(jì)算短期借款利息，并將其預(yù)提記入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。但如果企業(yè)的短期借款利息數(shù)額較小，也可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付利息時(shí)或收到銀行的利息結(jié)算單時(shí)，直接將短期借款利息記入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。月借款利息的計(jì)算方法如下：月短期借款利息＝月短期借款平均余額×月短期借款利息率月短期借款平均余額＝月短期借款累計(jì)余額／30①企業(yè)在采用預(yù)提的方式核算短期借款利息時(shí)，應(yīng)于每季度的前兩個(gè)月月末，將短期借款利息預(yù)提記入”財(cái)務(wù)費(fèi)用”，會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(當(dāng)月短期借款利息)貸：預(yù)提費(fèi)用(當(dāng)月短期借款利息)季末，企業(yè)與銀行結(jié)算短期借款利息時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(當(dāng)月短期借款利息)預(yù)提費(fèi)用(前兩個(gè)月預(yù)提的利息)貸：銀行存款(本季度應(yīng)付短期借款利息)②企業(yè)不采用預(yù)提的方式核算短期借款利息時(shí)，在實(shí)際支付短期借款利息或接到銀行轉(zhuǎn)來的利息結(jié)算單時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款在短期借款利息的核算中應(yīng)注意的是，無論是否采用預(yù)提的方式，短期借款利息均不通過”短期借款”賬戶。(3)歸還短期借款時(shí)。企業(yè)必須按期歸還短期借款，歸還時(shí)會計(jì)分錄如下：借：短期借款(本金)貸：銀行存款(本金)例．假設(shè)企業(yè)于2003年4月1日，向銀行借入一筆短期借款lOOOOO元，存入銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款lOOOOO貸：短期借款100000假設(shè)4月30日結(jié)賬時(shí)，本月短期借款利息為3500元，預(yù)提記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3500貸：預(yù)提費(fèi)用3500假設(shè)5月31日結(jié)賬時(shí)，本月短期借款利息為3400元，預(yù)提記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3400貸：預(yù)提費(fèi)用3400假設(shè)6月20日，企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的利息結(jié)算單，根據(jù)銀行的利息結(jié)算單，企業(yè)本季度的短期借款利息為10000元。用銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：前兩個(gè)月已預(yù)提記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的短期借款利息＝3500＋3400＝6900(元)應(yīng)記入6月份的短期借款利息＝10000一6900＝3100(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3100預(yù)提費(fèi)用6900貸：銀行存款10000假設(shè)企業(yè)6月28日，用銀行存款歸還一筆到期的短期借款，金額為200000元。會計(jì)分錄如下：借：短期借款200000貸：銀行存款200000(4)短期外幣借款的賬務(wù)處理方法。短期外幣借款可在”短期借款”賬戶下設(shè)子目進(jìn)行核算，也可另設(shè)”短期外幣借款”賬戶進(jìn)行核算。核算方法與人民幣短期借款基本一致，只是外幣借款需要按照企業(yè)選定的匯率折算成人民幣入賬，折算匯率可以用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初1日的市場匯率。例．假設(shè)企業(yè)于2003年9月1日，向銀行借入美元30000元，月利率0．4％，期限為1個(gè)月。借入當(dāng)日，美元的市場匯率為1：8．34。銀行采取按筆計(jì)收利息的方法，企業(yè)于借款到期日一次計(jì)付本息。歸還日美元市場匯率為1：8．35。企業(yè)在核算中按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率折算記賬。會計(jì)分錄如下：9月1日，企業(yè)借入短期美元借款時(shí)：借：銀行存款--美元戶(30000×8．34)250200貸：短期借款--美元戶2502001個(gè)月后，企業(yè)歸還本息時(shí)：應(yīng)付利息＝30000×O．4％＝120應(yīng)付利息折成人民幣＝120×8．35＝1002借：短期借款--美元戶(30000×8．35)250500財(cái)務(wù)費(fèi)用1002貸：銀行存款--美元戶(30360×8．35)251502

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科