會計實務(wù)：研發(fā)費(fèi)用加計扣除關(guān)鍵事項聚焦

研發(fā)費(fèi)用加計扣除關(guān)鍵事項聚焦

國家稅務(wù)總局日前發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》，內(nèi)容包括研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策概述、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的主要內(nèi)容、加計扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求、研發(fā)費(fèi)用加計扣除備案和申報管理等。本期聚焦研發(fā)費(fèi)用加計扣除的關(guān)鍵事項，供讀者參考。

把握關(guān)鍵點，準(zhǔn)確加計扣除研發(fā)費(fèi)用

關(guān)鍵點一：界定基本概念，看準(zhǔn)優(yōu)惠前提

談起研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，北京市某軟件企業(yè)的稅務(wù)總監(jiān)劉女士如數(shù)家珍，但是聊起其中的基本概念，劉女士則表示“還需要好好看看文件”。知悉國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》（以下簡稱《指引》），正在出差途中的劉女士第一時間在手機(jī)上閱讀了《指引》全文，第一反應(yīng)是“很多基本概念都講透徹了”。

按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由50%提高到75%。北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人施志群說，企業(yè)享受上述優(yōu)惠的重要前提，是要搞清楚相關(guān)的基本概念。

施志群告訴記者，對于什么是研發(fā)活動，不少納稅人都搞不清楚。對這一基本概念，《指引》從科技、會計和稅收三個角度都做了清晰的闡釋，特別從科技方面做的界定，有助于納稅人理解，減少誤判。《指引》明確，企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的企業(yè)活動。其中，明確的創(chuàng)新目標(biāo)，包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)改進(jìn)等，即通過研發(fā)活動行程前所未有且具有價值的客體；系統(tǒng)組織形式，指研發(fā)活動以項目、課題等方式組織實施，活動圍繞著具體的目標(biāo)，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，是有邊界和可度量的；較強(qiáng)的創(chuàng)造性，指研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定性，有一定的風(fēng)險并存在失敗的可能。

值得注意的是，為了幫助納稅人從科技方面準(zhǔn)確理解研發(fā)活動，《指引》介紹了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》中，從研發(fā)性質(zhì)維度對研發(fā)活動的分類情況，供納稅人參考，這一點獲得了很多納稅人和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)專家的點贊。施志群表示，研發(fā)費(fèi)用加計扣除雖然是一個稅收處理事項，但在具體的處理中又必須從科技角度做出考量。《指引》重點突出了科技方面的判定標(biāo)準(zhǔn)，“很接地氣，也很有價值”。

中翰稅務(wù)合伙人郝龍航告訴記者，委托研發(fā)與合作研發(fā)，是實踐中容易搞錯的兩個重要基本概念。有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)獨(dú)立完成，需要與其他單位合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受加計扣的稅收優(yōu)惠政策，財務(wù)人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。“好在《指引》做了清晰的界定，能夠幫助納稅人更好地理解相關(guān)政策?！焙慢埡秸f。

《指引》明確，委托研發(fā)指被委托人基于他人委托開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。而合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方，應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

另外，《指引》對自主研發(fā)、集中研發(fā)、