會計實務：提供勞務收入應該如何記賬

提供勞務收入應該如何記賬？一、在同一會計期間內開始并完成的勞務

對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時(關鍵點)確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

對于一次就能完成的勞務：

勞務完成時確認勞務收入：

借：銀行存款(應收賬款)

貸：主營業(yè)務收入

同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出：

借：主營業(yè)務成本

貸：銀行存款

對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務：

為提供勞務發(fā)生相關支出時：

借：勞務成本(歸集發(fā)生的成本支出)

貸：銀行存款(應付職工薪酬、原材料)

勞務完成時確認勞務收入：

借：銀行存款(應收賬款)

貸：主營業(yè)務收入

同時，結轉相關勞務成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

企業(yè)對外提供勞務所實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，應通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等科目核算;如屬于主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動，應通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”等科目核算。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。

二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

(一)提供勞務交易結果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的(關鍵點)，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量;

(2)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;

企業(yè)可以根據(jù)提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量。

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量(數(shù)量，比如說小時數(shù)量)的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本(金額)的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(二)采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理

完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。采用完工百分比法，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本(已經(jīng)發(fā)生的成本+估計將要生的成本)×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

上述公式中的勞務總收入通常按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完工進度。企業(yè)應根據(jù)所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工進度的方法。

【解釋1】在理解上述公式時，要注意本期末止勞務的完工進度是累計金額，勞務總收入×本期末止勞務的完工進度確定的是累計勞務收入;勞務總成本×本期末止勞務的完工進度確定的是累計勞務成本。

【解釋2】完工進度常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的方法，運用該方法時，要注意估計總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負債表日(關鍵點)已發(fā)生的成本/(資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本)=已發(fā)生的成本/預計總成本(關鍵點)。

采用完工百分比法確認勞務收入及相關的費用時，對于預收的款項，應借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”等科目;對于所發(fā)生的成本，借記“勞務成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;確認本期的勞務收入時，按確定的勞務收入金額借記“預收賬款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目;確認本期的費用時，按確定的金額借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“勞務成本”科目。

【例1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度;該勞務不屬于增值稅應稅勞務。

要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

完工進度=50/(50+150)×100%=25%

本期確認的收入=400×25%-0=100(萬元);

本期確認的費用=(50+150)×25%-0=50(萬元)。

借：勞務成本50

貸：應付職工薪酬50

借：應收賬款100

貸：主營業(yè)務收入100

[(400×25%)-以前確認的收入0]

借：主營業(yè)務成本50

[(200×25%)-以前確認的成本0]

貸：勞務成本50

【例2】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡稱項目)。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始，預計2005年2月26日完工。預計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關資料如下：

(1)2003年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。

(2)2003年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務成本126萬元。

(3)至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務成本315萬元。

(4)甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結果予以可靠估計。

要求：

(1)計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。

(2)計算甲公司2003年、2004年該項目確認的收入和費用。

(3)編制甲公司2003年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

①2003年該項目的完成程度=126/360×100%=35%

②2004年該項目的完成程度=315/360×100%=87.5%

(2)

①2003年該項目的收入=400×35%=140(萬元)

②2003年該項目的費用=360×35%=126(萬元)

③2004年該項目的收入=400×87.5%-140=210(萬元)

④2004年該項目的費用=360×87.5%-126=189(萬元)

或：315-126=189(萬元)

(3)

①借：銀行存款170

貸：預收賬款170

②借：預收賬款140

貸：主營業(yè)務收入140

③借：主營業(yè)務成本126

貸：勞務成本126

(三)提供勞務交易結果不能可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足提供勞務交易結果能夠可靠計量的四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。(該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤)

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。(該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損)

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入(2011年判斷)。(該種情況下只結轉成本產(chǎn)生虧損)

【解釋】注意以上原則確認的是勞務收入的問題，而不是確認勞務成本的問題。當提供勞務交易的結果不能可靠估計時，勞務成本按實際發(fā)生的金額進行確認，勞務收入是以實際發(fā)生的勞務成本為限進行確認，這時勞務收入減去勞務成本總額的結果小于或等于零,即利潤為零或發(fā)生虧損。

【解釋】企業(yè)發(fā)生的勞務成本在“勞務成本”科目下進行歸集，之后再結轉到“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”科目里。借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

【例3】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

20×8年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本15000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：

(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：

借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000

(2)實際發(fā)生培訓支出15000元時：

借：勞務成本15000

貸：應付職工薪酬15000

(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結