會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額稅額抵免優(yōu)惠1.1優(yōu)惠內(nèi)容

企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（政策一、五）

上述目錄，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。（政策二）《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》詳見政策三?！栋踩a(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》詳見政策四。

上述專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。（政策五）

上述當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。（政策五）

1.2政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號(hào)

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

3.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）

4.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知》財(cái)稅〔2008〕118號(hào)

5.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》財(cái)稅〔2008〕48號(hào)

6.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》財(cái)稅〔2009〕69號(hào)

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》國稅函〔2010〕256號(hào)

8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知》國稅函〔2008〕1081號(hào)

1.3限制條件

企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（政策五）

1.4辦稅指南

納稅人應(yīng)于納稅年度終了后至年度納稅申報(bào)前到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)后享受稅收優(yōu)惠，備案報(bào)送資料詳見各地具體規(guī)定。

1.5納稅申報(bào)

1.預(yù)繳

無需填報(bào)。

2.匯算清繳

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行-43行；主表第29行“減：抵免所得稅額（填附表五）”。

1.6注意事項(xiàng)

1.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的改由受讓方享受優(yōu)惠、5年內(nèi)出租的停止執(zhí)行優(yōu)惠

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（政策五）

2.可享受抵免優(yōu)惠的設(shè)備包含融資租入的專用設(shè)備

企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（政策六）

3.已抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅不得享受抵免

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。（政策七）

4.分開核算

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（政策二）

1.7典型案例

【案例】某地A公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2009年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)賬簿、憑證，資料如下：

1.2009年度會(huì)計(jì)利潤總額1000萬元，2009年已預(yù)繳所得稅180萬元。

2.公司于2009年10月份，自籌資金投資興建環(huán)保項(xiàng)目，企業(yè)購置了用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件，環(huán)保設(shè)備600萬元、增值稅102萬元，取得設(shè)備發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證已抵扣，運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)55萬元。

3.公司執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅適用稅率25%，假若無納稅調(diào)整項(xiàng)目。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A公司2009年度設(shè)備抵免額及應(yīng)納所得稅額。

解析如下：

1.首先計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得額×25%=1000×25%=250萬元。

2.確定專用設(shè)備投資額=600萬元，投資為自籌資金符合抵免條件，但投資額不包括抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)。

3.專用設(shè)備投資額抵免限額=600×10％=60萬元

4.準(zhǔn)予抵免的投資額=60萬元，應(yīng)納所得稅額250萬元大于60萬元，可于抵免60萬元。

5.2009年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅=250—60=190萬元。

注意：如果該公司購買的專用設(shè)備取得的為普通發(fā)票，按照國稅函【2010】256號(hào)規(guī)定，企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。即抵扣額為：702萬元×10％=70.2萬元。

1.8典型問答

1.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得稅稅收優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？政策依據(jù)有哪些？主要報(bào)送資料有哪些？如何辦理享受稅收優(yōu)惠？

青島市地稅局答：

（1）政策規(guī)定：

企業(yè)購置并投入使用國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；小企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（2）政策依據(jù)：

①《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條；

②《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條；

③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）；

④財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、安全監(jiān)管總局《關(guān)于公布的通知》（財(cái)稅[2008]118號(hào)）；

⑤財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅[2008]115號(hào)）；

⑥財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）。

（3）主要報(bào)送資料：

①《_____專用設(shè)備企業(yè)所得稅抵免備案表》；《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅備案明細(xì)表》

②企業(yè)購置專用設(shè)備的相關(guān)說明（按設(shè)備名稱單項(xiàng)說明），內(nèi)容應(yīng)包括：A：企業(yè)概況；B：企業(yè)購置并投入使用該設(shè)備的情況，并附該企業(yè)生產(chǎn)工藝流程圖，著重說明該設(shè)備在相應(yīng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的功能說明及專用設(shè)備投入使用后的實(shí)際效果；C：購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；D：對(duì)申請(qǐng)享受優(yōu)惠的專用設(shè)備本年度是否轉(zhuǎn)讓或出租的說明；

③設(shè)備說明書中相應(yīng)參數(shù)系數(shù)部分和購買合同（或融資租賃合同）中相關(guān)技術(shù)約定或協(xié)議部分復(fù)印件；

④購買設(shè)備的發(fā)票復(fù)印件；

⑤所申請(qǐng)?jiān)O(shè)備固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件；

⑥已經(jīng)市發(fā)改委、市安監(jiān)局認(rèn)定符合專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的證明；

⑦環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅備案明細(xì)表

⑧主管地稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

（4）辦理：

納稅人到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)后享受稅收優(yōu)惠。

2.我公司是新建企業(yè)，經(jīng)營供熱項(xiàng)目和食品添加劑項(xiàng)目，請(qǐng)問：我公司購入的符合環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水的設(shè)備，能否抵免企業(yè)所的稅。請(qǐng)問需要哪些審批資料（還需要發(fā)改委的立項(xiàng)資料嗎）?

山東省國家稅務(wù)局答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”。

《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠管理的公告》（山東省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號(hào)）規(guī)定：

一、自2012年1月1日起，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠管理，由省經(jīng)信委等省級(jí)部門聯(lián)合確認(rèn)，改由企業(yè)根據(jù)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008年版）和《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008年版），自行確認(rèn)是否符合專用設(shè)備有關(guān)條件。符合條件的，按照優(yōu)惠政策事先備案的管理要求，向主管國稅機(jī)關(guān)備案。

二、取消省級(jí)部門聯(lián)合確認(rèn)環(huán)節(jié)后，企業(yè)申請(qǐng)環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)事先備案以下資料：

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書；

2、設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等具體說明或有關(guān)資料；

3、購置專用設(shè)備合同或融資租賃合同、發(fā)票復(fù)印件；

4、購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；

5、專用設(shè)備投入使用時(shí)間及證明資料；

6、主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

4.我公司購入一臺(tái)屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)已按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在計(jì)算企業(yè)所得稅投資抵免額時(shí)，可否抵免這筆增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

廈門市國家稅務(wù)局答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按相關(guān)規(guī)定可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

因此，你公司在將設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免時(shí)，可抵免的專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.籌建期購買的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備是否可以抵免企業(yè)所得稅？

福建省國家稅務(wù)局答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)自2008年1月1日起購置并