會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：交易性金融資產(chǎn)巧核算

交易性金融資產(chǎn)巧核算根據(jù)《》的規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差異應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

而根據(jù)《》和《》規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)將支付的現(xiàn)金或支付資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本；企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益以外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；投資資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)既不確認(rèn)所得，也不確認(rèn)損失。

企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資財(cái)產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)成本準(zhǔn)予扣除；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所得的投資收益免征企業(yè)所得稅，但屬于持有期未滿12個(gè)月的上市股票投資，其持有期間取得的股息不免稅。

由于會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)和計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的初始價(jià)值、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)和處置等方面的不同，由此產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應(yīng)遵循《》的規(guī)定。

【例】某股份有限公司于2008年5月10日以每股12元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元）購(gòu)進(jìn)某股票30萬股，并確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.8萬元。5月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。5月20日，以每股11元的價(jià)格又購(gòu)進(jìn)股票20萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元。6月30日，該股票價(jià)格下跌到每股10元。

11月25日，以每股13元的價(jià)格將該股票40萬股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)2.7萬元。12月31日，該股票公允價(jià)值為14元。假設(shè)該企業(yè)所得稅率為25％，除上述事項(xiàng)外，無其他調(diào)整項(xiàng)目。（單位：萬元）

（1）2008年5月10日初始確認(rèn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)357

應(yīng)收股利3

投資收益1.8

貸：存款等361.8

稅務(wù)處理：購(gòu)入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)1.8萬元不得在本期扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.8萬元，該股票的計(jì)稅基礎(chǔ)357＋1＝358(萬元)。

所得稅會(huì)計(jì)處理：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)1.8萬元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)0.45萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.45

貸：所得稅費(fèi)用0.45

（2）2008年5月15日收到股利時(shí)：

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收股利3

稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致。

（3）2008年5月20日又購(gòu)入該股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)220

投資收益1

貸：銀行存款等221

稅務(wù)處理：購(gòu)入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)1萬元不得在本期扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元，該股票的計(jì)稅基礎(chǔ)358.8＋220＋1＝579.8（萬元）。

所得稅會(huì)計(jì)處理：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)2.8萬元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)0.7萬元，其中期初數(shù)為0.45萬元，本期確認(rèn)0.25萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.25

貸：所得稅費(fèi)用0.25

（4）2008年6月30日股票公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益77（357＋220－500）

貸：交易性金融資產(chǎn)77

稅務(wù)處理：公允價(jià)值變動(dòng)損益不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額77萬元，該股票計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變即579.8萬元。

所得稅會(huì)計(jì)處理：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為357＋220－77＝500（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為579.8萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異79.8萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)19.95萬元，其中期初數(shù)為0.7萬元，本期確認(rèn)19.25萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)19.25

貸：所得稅費(fèi)用19.25

（5）2008年11月25日出售股票時(shí)：

借：銀行存款517.3（40x13－2.7）

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)61.6（77÷50x40）

貸：交易性金融資產(chǎn)成本461.6（577÷50x40）

投資收益117.3

借：投資收益61（77÷50x40）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益61

稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益117.3萬元，稅務(wù)上資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅基礎(chǔ)－相關(guān)稅費(fèi)＝40x13－579.8÷50x40－2.7＝53.46萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額117.3－53.46＝63.84萬元。

所得稅會(huì)計(jì)處理：剩余10萬股的賬面價(jià)值為577－77－（461.6－61.6）＝100萬元，10萬股的計(jì)稅基礎(chǔ)為579.8－579.8÷50x40＝115.96萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異15.96萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.99萬元，其中期初數(shù)為19.95萬元，本期轉(zhuǎn)回15.96萬元。

借：所得稅費(fèi)用15.96

貸：遞延所得稅資產(chǎn)15.96

（6）2008年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)40（14x10－100）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

稅務(wù)處理：公允價(jià)值變動(dòng)損益不得作為納稅依據(jù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元，10萬股股票計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變，即115.96萬元。

所得稅會(huì)計(jì)處理：剩余10萬股的賬面價(jià)值為100＋40＝140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為115.96萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異24.04萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.01萬元，并沖銷遞