會計實務(wù)：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理例解

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理例解企業(yè)會計準則規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表”。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅清繳前的，調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅清繳后的，調(diào)整報告年度次年的應(yīng)納稅所得額。涉及利潤分配的事項，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。不涉及損益和利潤分配的事項。調(diào)整相關(guān)科目。

第一種情況，資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案。法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實義務(wù)。

[例1]甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％，所得稅率25％。2007年度財務(wù)報表批準報出日為2008年4月15日，實際公布日為2008年4月20日；2007年所得稅會算清繳的日期為2008年4月10日。甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2008年12月31日法院尚未判決。甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計。因而未確認預(yù)計負債。2008年4月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠款100萬元。

2009年2月1日，支付賠款

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：其他應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，調(diào)整盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤750000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整1000000

借：盈余公積——法定盈余公積25000

貸：利潤分配——未分配利潤25000

第二種情況，資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需調(diào)整其原先確認的減值金額。

[例2]承例1，2007年7月，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，價款為500萬元（不含稅），貨款未收。2007年12月31日，乙企業(yè)尚未付款，甲企業(yè)計提了10％的壞賬準備。2008年4月2日，乙企業(yè)進行了破產(chǎn)清算。甲預(yù)計有60％的貨款無法收回。

補提壞賬準備

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）2925000

貸：壞賬準備2925000

確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)731250

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）731250

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤2193750

貸：以前年度損益調(diào)整2193750

沖回多提的盈余公積：分錄同例1，金額為219375元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

第三種情況，資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

[例3]承例1，甲企業(yè)2007年9月一辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值1900萬元（暫估金額）。2008年2月5日竣工結(jié)算，價值為2008萬元（實際成本），預(yù)計使用30年，預(yù)計凈殘值為0。

調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值

借：固定資產(chǎn)1080000

貸：應(yīng)付賬款1080000

應(yīng)補提2008年10-12月的折舊9000萬元（108萬／30／12×3）

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用）96000000

貸：累計折舊90000000

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤67500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅22500000

貸：以前年度損益調(diào)整900000000

調(diào)整盈余公積：分錄同例1，金額為6750000元。

[例4]承例1，甲企業(yè)2007年12月5日向乙企業(yè)銷售一批貨物，價格100萬元（不含稅款），成本80萬元，2007年12月31日甲企業(yè)未收到貨款。2008年1月15日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)貨物有質(zhì)量問題，雙方達成協(xié)議，乙企業(yè)退回貨物。

調(diào)整銷售收入和銷售成本

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

貸：應(yīng)收賬款1170000

借：庫存商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）800000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整200000

調(diào)整盈余公積：分錄同例1，金額為215000元。

第四種情況，資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

[例5]承例1，假設(shè)2008年4月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯）。

補提折舊：分錄同例3。金額為300萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤2250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅750000

貸：以前年度損益調(diào)整3000000

調(diào)整盈余公積：分錄同例1，金額為225000元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，