《稅務(wù)籌劃(第四版)》第十章-其他稅種的稅務(wù)籌劃

第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃第八節(jié)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃3/4/20251第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃

一、利用準(zhǔn)確核算進行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。同時還規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；末分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額繳稅。3/4/20252【例10-1】一家開采鐵礦石的礦山5月一共銷售鐵礦石原礦2萬噸。在開采鐵礦石的過程中，還開采了伴生礦錳礦石0.2萬噸，鉻礦石0.1萬噸。假設(shè)這座礦山在另一采礦點還開采并銷售了瓷土原礦0.3萬噸。該礦山開采的礦石全部用于對外銷售，已知鐵礦石原礦的單位稅額是每噸16元，煤礦石，鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是每噸2元、3元、3元。3/4/20253（1）當(dāng)該礦山分別核算時。應(yīng)納資源稅稅額＝20000×16×40%＋2000×2＋1000×3＋3000×3＝14.4（萬元）（2）當(dāng)該礦山分別核算鐵礦石和兩種伴生礦的課稅數(shù)量，而僅僅知道鐵礦石和伴生礦的總量是2.3萬噸，瓷土原礦的銷量是0.3萬噸時，按照資源稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)從高適用稅額征稅。應(yīng)納資源稅稅額＝23000×16＋3000×3＝37.7（萬元）由此可知，相對于為分別核算，單獨核算可以減輕資源稅納稅義務(wù)23.3萬元。3/4/20254

二、利用相關(guān)產(chǎn)品進行稅務(wù)籌劃三、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

《資源稅暫行條例規(guī)定》，符合下列情況之一的，可以減征或者免征資源稅：（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等人力不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府給予減稅或免稅照顧。3/4/20255

（3）對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山（含從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山企業(yè)）鐵礦石資源稅，從2002年4月1日起，減按規(guī)定稅額的40％納稅。對有色金屬礦石的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30％，即按規(guī)定稅額的70％納稅。（4）國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目

3/4/20256四、利用折算比例進行稅務(wù)籌劃

納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

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【例10-2】某企業(yè)生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品為1000噸，同行業(yè)綜合回收率為40％。由于該企業(yè)采用的加工技術(shù)相對落后，使得其產(chǎn)品的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，僅為25％。該企業(yè)煤炭的資源稅額為每噸1元。

在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低、不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，稅務(wù)機關(guān)在根據(jù)同行企業(yè)的平均綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量，減輕納稅義務(wù)。資源稅采用的是從量定額繳稅納，課稅數(shù)量的減少會明顯地減少應(yīng)納資源稅額。3/4/20258企業(yè)實際課稅數(shù)量=1000噸÷25％＝4

000噸稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定數(shù)量=1000噸÷40％＝2500噸企業(yè)應(yīng)納資源稅額＝4000×1＝4000（元）企業(yè)實際繳納資源稅額＝2500×1＝2500（元）按照稅務(wù)機關(guān)核定的折算數(shù)量比實際數(shù)量減少資源稅納稅義務(wù)1500元。3/4/20259

五、恰當(dāng)利用結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃

依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，不同的結(jié)算方式，使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間有較大差異。（1）采用分期收款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間則為收訖銷售款項或取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天。（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3/4/202510第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃一、利用適當(dāng)增值進行稅務(wù)籌劃

按照我國《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定繳納土地增值稅。同時還規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。3/4/202511

【例10-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。（1）不分開核算時3/4/202512增值額與扣除項目金額的比例：應(yīng)納土地增值稅稅額＝（15000－11000）×30％＝1200（萬元）（2）分開核算時3/4/202513

普通住宅和豪華住宅應(yīng)納稅合計1250萬元。分開核算比不分開核算多繳納土地增值稅50萬元。二、利用分散收入進行稅務(wù)籌劃三、利用成本費用進行稅務(wù)籌劃作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)進行扣除，因而可以圍繞縮減房地產(chǎn)開發(fā)成本進行稅務(wù)籌劃。

3/4/202514四、利用利息支出進行稅務(wù)籌劃財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。用公式表示：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息十（取得土地使用權(quán)所支付的金額十房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％如果納稅人不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒軌蛱峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的10％以內(nèi)計算扣除。用公式表示：房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額十房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％3/4/202515五、利用建房方式進行稅務(wù)籌劃一種是房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房方式。

另一種是合作建房方式。

六、利用適當(dāng)捐贈進行稅務(wù)籌劃房地產(chǎn)的贈與是指房地產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人和依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人，將自己所擁有的房地產(chǎn)無償?shù)鼐栀浗o其他人的民事法律行為。這種贈與行為在我國目前尚無需繳納土地增值稅。3/4/202516

七、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃（一）對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（二）對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予繳納土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半繳納土地增值稅。居住未滿3年的，按規(guī)定計繳土地增值稅。自1999年8月1日起，個人擁有的普通住宅，轉(zhuǎn)讓時，暫免計稅。3/4/202517

【例10-4】段先生在某市有一套住房，市價60萬元，扣除項目金額15萬元。已經(jīng)居住滿4年零10個月，這時他因工作需要，調(diào)動到省會城市，需要出售其原有住房。何時售出才可能減少納稅義務(wù)?段先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：（1）現(xiàn)在出售。增值額＝60－15＝45（萬元）增值額與扣除項目金額的比例＝45÷15×100％＝300％應(yīng)納土地增值稅稅額＝（45×60％－15×35％）×50％＝10.88（萬元）（2）兩個月后出售。兩個月后段先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。顯然，如果段先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等兩個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得段先生減少10.88萬元的納稅義務(wù)。3/4/202518第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅），是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的幅度差別定額稅率計算征收的一種稅種。城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。3/4/202519一、利用不同征收范圍進行稅務(wù)籌劃（一）利用不同區(qū)域進行稅務(wù)籌劃我國城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅實行幅度稅額，只選擇在企業(yè)分布相對比較集中的城鎮(zhèn)地區(qū)課稅，不包括農(nóng)村。表10-1城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級別每平方米稅額（元）大城市1.5～30中等城市1.2～24小城市0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～123/4/202520【例10-5】某食品廠目前占地6000平方米，現(xiàn)需要征用新土地4000平方米用來擴大廠區(qū)。隨著城市化的推進，該廠所在位置由原來的郊縣變成了市區(qū)，導(dǎo)致土地使用稅劇增，且原材料的供應(yīng)也不如原來穩(wěn)定。該食品廠在選擇征用土地建設(shè)新廠區(qū)時可以如何決策？（現(xiàn)執(zhí)行的市區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率為12元／平方米）。分析：（1）該食品廠選擇在市區(qū)內(nèi)就近征用4000平方米土地建設(shè)新廠區(qū)。此時，食品廠征用土地后每年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額為：（6000＋4000）×12＝120000（元）3/4/202521（2）假如食品廠選擇在農(nóng)村征用4000平方米土地建設(shè)新廠區(qū)，不僅位于農(nóng)村的4000平方米土地不發(fā)生繳納土地使用稅的納稅義務(wù)。此時，食品廠征用土地后每年應(yīng)繳納的土地使用稅稅額為：

6000×12＝72000（元）此外，位于農(nóng)村的這片土地上將來的房產(chǎn)還可以免交房產(chǎn)稅，城市維護建設(shè)稅也會大大減少。當(dāng)然，如果企業(yè)設(shè)在農(nóng)村會影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展的話，企業(yè)可以把總部、銷售部門設(shè)在城市市區(qū)，而把工廠、生產(chǎn)車間設(shè)在農(nóng)村，同時在廠房附近建立小麥等原材料生產(chǎn)基地，或與農(nóng)戶聯(lián)合簽訂小麥等收購合同，就可以保證原材料的質(zhì)量和來源穩(wěn)定。3/4/202522（二）利用征地耕地和非耕地進行稅務(wù)籌劃對于新辦企業(yè)或需要擴大規(guī)模的老企業(yè)，在征用土地時，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。因為政策規(guī)定，新征用的土地，是耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；而征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起就應(yīng)該繳納土地使用稅。3/4/202523二、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006年修訂）》規(guī)定，下列土地免繳土地使用稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（一）利用改造廢棄土地進行稅務(wù)籌劃（二）利用經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)進行稅務(wù)籌劃（三）利用準(zhǔn)確核算用地進行稅務(wù)籌劃3/4/202524第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是對坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。一、利用合理確定房產(chǎn)原值進行稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收人為計稅依據(jù)的。房產(chǎn)稅采用比例稅率，分為從價計繳、從租計繳兩種方式。一種是房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值、按1.2％的稅率計算繳納。第二種是按照房產(chǎn)出租的租金收入、按12％征稅。3/4/202525

【例10-6】某企業(yè)想興建一座花園式工廠，除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電站、停車場、露天涼亭、游泳池、噴泉設(shè)施等建筑物，總造價1億元。其中除廠房、辦公用房外的建筑物的造價為800萬元（當(dāng)?shù)胤课莸目鄢壤秊?0%）。如何進行房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃？分析：如果1億元都作為房產(chǎn)原值的話，該企業(yè)自工廠建成的次月起就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。每年應(yīng)納稅額：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10000×（1－30％）×1.2％＝84（萬元）3/4/202526而如果企業(yè)把停車場和游泳池都建成露天的，并且把這些獨立的建筑物的造價與廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨記載，則這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不需繳納房產(chǎn)稅。即（10000－800)×(1－30%)×1.2%=77.28(萬元)每年可以減少房產(chǎn)稅稅額6.72萬元，即84

－77.28=6.72（萬元）3/4/202527

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃1、充分利用減免稅優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

依據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，以下行為享受減免稅優(yōu)惠待遇：（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊本身自用的辦公用房和公務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其本身使用的業(yè)務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。

（3）宗教寺廟舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房，公園、名勝古跡自用的供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有的非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅。個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。3/4/2025282．利用區(qū)分實際收入和代收收入進行稅務(wù)籌劃房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅采用從租計征方式，以租金收入為計稅依據(jù)，按12％稅率計繳。所以租金收入的變化對房產(chǎn)稅稅額影響很大。籌劃中，要注意：不屬于自己實際收入的代收項目收入，一定要分開核算，否則會虛增稅基。3/4/202529【例10-7】美景玉成公司某年在市中心建成一幢高層寫字樓，配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)服務(wù)。當(dāng)年的全年租金2800萬元，其中代收的水電費650萬元、寬帶網(wǎng)絡(luò)費30萬元、物業(yè)管理費380萬元。如何進行房產(chǎn)稅的籌劃？分析：（1）如果該公司把房屋租賃相關(guān)收入合并征收，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅稅額＝2800×12％＝336（萬元）（2）如果該公司進行稅務(wù)籌劃，將房屋租賃各相關(guān)收入分別單獨簽訂合同，如物業(yè)管理費使用物業(yè)公司的合同，水電費、寬帶網(wǎng)絡(luò)費按照承租人實際耗用的數(shù)量和規(guī)定的價格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算、代收代繳，就會免除房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。此時應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅稅額＝（2800－650－30－380）×12％＝208.8（萬元）減輕房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)127.2萬元，如果加上同時減輕的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅的稅額，籌劃的空間就更大了。3/4/202530第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃一、利用減免稅優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃（一）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅（二）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅（三）對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅（四）對無息、貼息貸款合同免稅（五）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅（六）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅（七）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅（八）對特殊貨運憑證免稅3/4/202531二、利用模糊金額進行稅務(wù)籌劃模糊金額籌劃法，具體來說是指經(jīng)濟當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使用合同上所記載的金額，在本來能夠明確的條件下，不最終確定，以達到暫時少繳印花稅稅款目的的一種行為。3/4/202532

【例10-8】某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，租金每年200萬元。（1）如果在簽定合同時明確規(guī)定年租金200萬元，則兩企業(yè)均應(yīng)繳納印花稅。各自應(yīng)納印花稅稅額＝200×0．1％＝0.2（萬元）（2）如果兩企業(yè)在簽定合同時僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限。兩企業(yè)只須各自先繳納5元錢的印花稅，余下部分等到最終結(jié)算時才繳納。企業(yè)通過延緩納稅，獲得了貨幣的時間價值，企業(yè)得到了利益。3/4/202533

三、利用壓縮金額進行稅務(wù)籌劃

（一）壓縮應(yīng)納稅收入金額實施稅務(wù)籌劃印花稅規(guī)定，經(jīng)濟合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當(dāng)事人，其計稅依據(jù)是合同所載的金額。因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃，壓縮合同的記載金額，達到少繳稅款的目的。3/4/202534【例10-9】甲企業(yè)和乙企業(yè)欲簽訂一份加工承攬合同，數(shù)額較大。由于加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工承攬收入，而且這里的加工承攬收人是指合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和。因此，如果雙方當(dāng)事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問題便解決了。具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當(dāng)然這時的籌劃就要分兩步進行。第一步，雙方簽訂一份購銷合同，由于購銷合同的適用稅率為0.03％，比加工承攬合同適用稅率0.05％要低。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉(zhuǎn)移所有權(quán)，加工承攬合同和購銷合同要繳納的印花稅之和便會下降。第二步，雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。從而達到稅務(wù)籌劃的目的。3/4/202535（二）采取保守金額實施稅務(wù)籌劃在實際生活中，預(yù)計可能實現(xiàn)或完全能實現(xiàn)的合同，可能會由于種種原因無法實現(xiàn)或無法完全實現(xiàn)。導(dǎo)致合同最終履行的結(jié)果與簽訂合同時有出入。而印花稅是一種行為稅，只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟當(dāng)事人的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，就應(yīng)該計算應(yīng)納稅額并貼花。根據(jù)稅法，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

【例10-10】兩個當(dāng)事人訂立合同之初認(rèn)為履行合同數(shù)額為1000萬元，而實際最終結(jié)算時發(fā)現(xiàn)只履行800萬或甚至因為其他原因沒有辦法履行，則雙方當(dāng)事人就會無益地多負(fù)擔(dān)一筆印花稅稅款。如果結(jié)合其他稅種，比如增值稅，便會代墊很大一筆稅稅款。人為地造成自己企業(yè)資金的短缺。因而在合同設(shè)計時。雙方當(dāng)事人應(yīng)充分地考慮到以后經(jīng)濟交往中可能會通到的種種情況，根據(jù)這些可能情況，確定比較合理、比較保守的金額。如果這些合同屬于金額難以確定的，也可以采用前面說過的模糊金額籌劃法，等到合同最終實現(xiàn)后，根據(jù)實際結(jié)算情況再補貼印花，這樣也能達到同樣的效果。3/4/202536

四、利用參與人數(shù)進行稅務(wù)籌劃

利用參與人數(shù)進行稅務(wù)籌劃，思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人的總體稅負(fù)下降，從而達到少繳稅款的目的。

【例10-11】比如甲、乙、丙、丁四人簽訂合同，乙、丙、丁三人基本利益一致，就可以任意選派一名代表，讓其和甲簽訂合同，則合同的印花稅納稅人便只有甲和代表人。這種籌劃方法也可以應(yīng)用到書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書報的立據(jù)人。因為一般來說，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人只有立據(jù)人，不包括持據(jù)人，持據(jù)人只有在立據(jù)未貼或少貼印花稅票時，才負(fù)責(zé)補貼印花稅票。但是如果立據(jù)人和持據(jù)人雙方當(dāng)事人以合同形式簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，雙方都應(yīng)繳納印花稅。因而這時采取適當(dāng)?shù)姆绞绞贡M量少的當(dāng)事人成為納稅人，稅款自然就會減少。3/4/202537五、利用分開核算進行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。【例10-12】振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī)定：振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價值50萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費及原材料費共計30萬元。振興鋁合金門窗廠提供零配件，價值5萬元。（1）未分開核算時，振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝(30+5)×0.5‰＝0.0175（萬元）（2）分開核算時如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用30萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為20萬元。則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：應(yīng)納稅額＝（20×0．3‰）＋（10×0．5‰）＋（5×0．5‰）＝0.0135（萬元）。由于分開核算，企業(yè)少納稅40元。3/4/202538

【例10-13】某煤礦2005年10月與鐵道部門簽訂運輸合同，所載運輸費及保管費共計300萬元。該合同中涉及貨物運輸合同和倉儲保管合同兩個稅目，而兩者稅率不相同，貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應(yīng)貼印花。應(yīng)納印花稅稅額＝300×0.1％＝0.3（萬元）（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費260萬元，倉儲保管費40萬元。則：應(yīng)納印花稅稅額＝（260×0．05％）＋（40×0．1％）＝0.17（萬元）企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1300元稅款。3/4/202539六、利用借款方式進行稅務(wù)籌劃

借款方式籌劃法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和最小稅負(fù)的方法。

【例10-14】某企業(yè)A因資金緊張，急需一筆為期一年的借款100萬元。企業(yè)有兩種選擇：一是從某商業(yè)銀行借款100萬元，二是從企業(yè)B同業(yè)拆借100萬元，年利率都是6％。在兩筆貸款利率相同時，企業(yè)從銀行貸款需要繳納50元印花稅，而同業(yè)拆借則無需繳納印花稅，由此可節(jié)稅50元。3/4/202540

七、利用最少轉(zhuǎn)包進行稅務(wù)籌劃

根據(jù)印花稅的規(guī)定，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為合同上記載的承包金額，其適用稅率為0．3‰。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按照新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同上所記載的金額再次計算應(yīng)納稅額。因為印花稅是一種行為性質(zhì)的稅種，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法的相關(guān)規(guī)定納稅。3/4/202541【例10-15】某市的城建公司A與某商城簽訂建筑合同，總計金額為1億元。該城建公司A因業(yè)務(wù)需要又分別與建筑公司B和C簽訂分包合同，其合同記載金額分別為4000萬元和4000萬元。B和C又分別將2000萬元轉(zhuǎn)包給D和E。則應(yīng)納稅額的計算如下：（1）商城不與B、C、D、E簽訂合同時

A與商場簽合同時，雙方均各自應(yīng)納印花稅為：應(yīng)納稅額＝10000×0．3‰＝3(萬元)A與B、C簽訂合同時，各方應(yīng)納印花稅稅額如下：

A應(yīng)納稅額＝（4000＋4000）×0．3‰＝2．4（萬元）

B、C各應(yīng)納稅額＝4000×0．3‰＝1．2（萬元）

B、C與D、E簽訂合同時，四方當(dāng)事人各自應(yīng)納印花稅稅額如下：應(yīng)納稅額＝2000×0．3‰＝0．6萬元

A、B、C、D、E五家建筑公司以及商城應(yīng)納印花稅合計為：應(yīng)納稅額＝（3＋2．4＋1．2×2＋0．6×4）＋3＝13．2（萬元）3/4/202542（2）如果該商城分別與A、B、C、D、E五家建筑公司簽訂2000萬元承包合同，五家建筑公司合計應(yīng)納印花稅：應(yīng)納稅額＝2000×0．3‰×5＝3（萬元）商城應(yīng)納印花稅稅額不變，仍是3萬元。全部業(yè)務(wù)的應(yīng)納印花稅額：3＋3＝6（萬元）（3）節(jié)省的稅款當(dāng)選擇分別簽訂分包合同時，商城的納稅義務(wù)不變，但各家建筑公司一共可以節(jié)省7．2萬元稅款。3/4/202543

八、利用征管的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)籌劃

《印花稅暫行條例》關(guān)于印花稅的繳納，有以下規(guī)定：（1）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。（2）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。（3）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。（4）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。（5）對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)還是境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸?shù)模覈\輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。3/4/202544第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃一、充分利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

在進行契稅的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用下列稅收優(yōu)惠政策：（1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)于減稅或者免稅。

（4）土地、房屋北縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否免稅。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。3/4/202545二、利用購買住房的類型進行稅務(wù)籌劃（1）個人購買自用的普通住宅，是指建筑面積在120m2以下的住宅）省減半繳納契稅。契稅實行3％～5％的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在此幅度稅率規(guī)定的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。（2）個人購買1998年6月30日以后建成的非普通住宅，也就是建筑面積在120m2以上的住宅，或者是在1999年8月1日之前稅收優(yōu)惠政策尚未執(zhí)行時購買的商品住宅，個人要繳納契稅的適用稅率為房屋全部售價的4％，不能享受減半或是免稅。3/4/202546

【例10-16】有兩套規(guī)模結(jié)構(gòu)相當(dāng)?shù)淖》浚?50m2，全部價格為100萬元，一套是于1998年6月30日前竣工驗收的，另一套是在1998年6月30日后竣工驗收的，則前者不用繳納契稅，而后者應(yīng)適用4％的稅率納稅。其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納契稅稅額＝100×4％＝4（萬元）顯然購買前者合算，因為這將會節(jié)省4萬元的稅款。3/4/202547

三、利用等價交換進行稅務(wù)籌劃

【例10-18】A、B、C三位當(dāng)事人，A和C各擁有一套價值60萬的房屋，B想購買A的房屋，A也想購買C的房屋后出售其原有房屋。方案1：如果不進行籌劃，A購買C的住房應(yīng)繳納契稅，其計算如下（假定稅率為5％）：

A應(yīng)納稅額＝60×5％＝3（萬元）同樣，當(dāng)A向B出售其住所時，B也應(yīng)繳納契稅，稅款為：

B應(yīng)納稅額＝60×5％＝3（萬元）交易的全部稅額為6萬元。方案2：如果三方進行一下調(diào)整，先由A和C交換房屋，再由C將房屋出售給B，這同樣可以達到上述買賣的結(jié)果，但應(yīng)納稅款就會有天壤之別。因為A和C交換房屋所有權(quán)為等價交換，沒有價格差別，不用繳納契稅。只是在C將房屋出售給B時，應(yīng)由B繳納契稅。其計算如下：

B應(yīng)納稅額＝60×5％＝3（萬元）方案2較方案1可以節(jié)省稅款3萬元。

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四、利用隱性贈與進行稅務(wù)籌劃

【例10-19】某男士向其女兒贈送一套住房,,該套住房市價30萬元。契稅的適用稅率是5％，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝30×5％＝1.5（萬元）假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1.5萬元的稅款。3/4/202549

五、利用合理確定計稅依據(jù)進行稅務(wù)籌劃

契稅計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，計稅依據(jù)為成交價格。土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由繳納機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

土地使用權(quán)交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益。3/4/202550

六、利用準(zhǔn)確把握繳納辦法進行稅務(wù)籌劃

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅繳納機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅繳納機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

3/4/202551第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃從2007年1月1日起施行的車船稅是指國家對行駛于境內(nèi)的車輛，船舶依法征收的一種稅。一、利用選擇購買車船進行稅務(wù)籌劃我國對各類應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，對同一類船舶按噸位計稅，使得噸位多、收益高、負(fù)擔(dān)能力強、享受航道等設(shè)施利益多的船舶，多負(fù)擔(dān)稅款；噸位小、收益低、負(fù)擔(dān)能力弱、受益于航道等設(shè)施少的船舶，少負(fù)擔(dān)稅款。對船舶稅款實行分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。

3/4/202552三、利用應(yīng)稅和免稅項目劃分進行稅務(wù)籌劃【例10-20】假定有兩只船，一只船的凈噸位是2000噸，而另一只船的凈噸位是2001噸。這樣第一只船適用稅額為4元／噸，其每年應(yīng)繳納車船稅稅額為：應(yīng)納稅額＝2000×4＝8000（元）而另一只船由于適用稅額為5元／噸，則每年應(yīng)繳納車船稅稅額為：應(yīng)納稅額＝2001×5＝10005（元）雖然凈噸位只相差1噸，但由于其稅率的全額累進功能，致使噸位大的船只每年應(yīng)納車船稅的稅額重2005元。3/4/202553

二、利用車船停用進行稅務(wù)籌劃

利用車船停用開展稅務(wù)籌劃，又稱停用及時上報籌劃法。

我國的車船使用稅是一種行為稅性質(zhì)的稅種，它僅就使用的車船征稅，不使用的車船是不用繳納車船使用稅的。

3/4/202554三、利用清楚劃分應(yīng)稅和免稅項目進行稅務(wù)籌劃【例10-21】某企業(yè)自己創(chuàng)辦一所學(xué)校，該企業(yè)共有8輛載貨汽車，其中20座載客汽車3輛，18座載客汽車2輛，核定載客人數(shù)小于或者等于9人的小型客車3輛。當(dāng)?shù)匾?guī)定載客汽車各子稅目的車船稅年度單位稅額為：大型客車（核定載客人數(shù)大于或等于20人的載客汽車）每輛580元；中型客車(核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車)每輛420元；小型客車（核定載客人數(shù)大于或等于9人的載客汽車）每輛360元。3/4/202555（1）如果不能劃分清楚，則該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅稅額為：應(yīng)納稅額＝8×580＝4640（元）（2）如果能夠準(zhǔn)確劃分，則該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅稅額為：應(yīng)納稅額＝3×580＋2×420＋3×360＝3660（元）準(zhǔn)確劃分適用不同子稅目的課稅對象，每年可節(jié)省車船稅稅額980元。3/4/202556

四、利用稅收優(yōu)惠、實施掛靠的稅務(wù)籌劃《車船稅暫行條例》規(guī)定，下列車船可以享受減免稅待遇享受減免稅待遇：（1）非機動車船（不包括非機動駁船）；（2）拖拉機；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船（4）軍隊、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。（7）按照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

3/4/202557第八節(jié)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃車輛購置稅是對中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅的稅務(wù)籌劃方法主要有采用分別開立票據(jù)來縮小計稅價格、選擇經(jīng)銷商身份、利用稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃等。一、通過縮小計稅價格進行稅務(wù)籌劃根據(jù)車輛購置稅有關(guān)規(guī)定，納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅。納稅人應(yīng)盡量不將價外費用并入計稅價格。3/4/202558按有關(guān)規(guī)定：（1）代收款項應(yīng)區(qū)別對待征稅。（2）購買者隨車購買的工具