會計(jì)實(shí)務(wù)：實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理范圍及應(yīng)注意問題

實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理范圍及應(yīng)注意問題2010年2月10日國家稅務(wù)總局新頒布了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號），明確新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理（以下簡稱輔導(dǎo)期），為做好這一工作，2010年4月7日國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號，以下簡稱《辦法》），那么，在新《辦法》指導(dǎo)下納入輔導(dǎo)期管理小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)及其他一般納稅人的具體范圍有哪些？在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)都需要注意些什么？筆者作出如下回答，供參考：

一、輔導(dǎo)期一般納稅人的范圍。

《辦法》規(guī)定列入輔導(dǎo)期的一般納稅人是指新認(rèn)定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人是指：

1、“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的商品批發(fā)業(yè)，但只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。這里的“批發(fā)企業(yè)”是指國家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）中規(guī)定的批發(fā)企業(yè)，即批發(fā)商向批發(fā)、零售單位及其他企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)批量銷售生活用品和生產(chǎn)資料的活動，以及從事進(jìn)出口貿(mào)易和貿(mào)易經(jīng)紀(jì)與代理的活動，批發(fā)商可以對所批發(fā)的貨物擁有所有權(quán)，并以本單位、公司的名義進(jìn)行交易活動，也可以不擁有貨物的所有權(quán)，而以中介身份做代理銷售商，批發(fā)還包括各類商品批發(fā)市場中固定攤位的批發(fā)活動。這里的“生活用品和生產(chǎn)資料”的范圍包括農(nóng)畜產(chǎn)品批發(fā)；食品、飲料批發(fā)；煙草及其制品批發(fā)；文化、體育用品及器材批發(fā)；醫(yī)藥及醫(yī)療器材批發(fā)；礦產(chǎn)品、建材及化工產(chǎn)品批發(fā)；機(jī)械設(shè)備、五金交電及電子產(chǎn)品批發(fā)；再生物資回收與批發(fā)以及其他以上未列明商品的批發(fā)等等。

2、“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人”是指具有增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上或者騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證或國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形之一的一般納稅人。

二、輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人應(yīng)注意的問題。

《辦法》規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理期限為6個(gè)月，在輔導(dǎo)期內(nèi)應(yīng)注意以下問題：

1、輔導(dǎo)期納稅人按增值稅一般納稅人適用稅率計(jì)算繳納增值稅，并允許抵扣購進(jìn)貨物或者勞務(wù)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票，不過，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國稅發(fā)[2008]117號）規(guī)定，《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》在進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣上視同增值稅專用發(fā)票管理，下同。）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)在交叉稽核比對無誤后方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額交叉稽核即先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或自行上網(wǎng)通過認(rèn)證（認(rèn)證未通過的不允許申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），然后待收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稽核結(jié)果通知書》后，憑《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符的專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許本期抵扣的數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，暫未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期比對結(jié)果出來后確定是否可以抵扣。

2、輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅抵扣憑證時(shí)，將支付或計(jì)算提取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目借方，交叉稽核比對無誤后按會計(jì)核算的要求同時(shí)記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方和“應(yīng)交稅金--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目貸方。經(jīng)交叉稽核比對不符的增值稅抵扣憑證用紅字沖銷“應(yīng)交稅金--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方和相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用科目貸方相應(yīng)的當(dāng)期發(fā)生額。

3、對輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行限額限量發(fā)售專用發(fā)票制度。

（1）小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期一般納稅人只能領(lǐng)購、使用最高開票限額不超過十萬元版的專用發(fā)票；其他輔導(dǎo)期一般納稅人可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況申請領(lǐng)購相適限額的專用發(fā)票。

（2）輔導(dǎo)期納稅人每次專用發(fā)票領(lǐng)購量限定不能超過25份，再次領(lǐng)購時(shí)其領(lǐng)購份數(shù)不能超過核定每次領(lǐng)購份數(shù)與結(jié)存未使用空白專用發(fā)票份數(shù)的差額數(shù)，如：某輔導(dǎo)期一般納稅人現(xiàn)有庫存空白專用發(fā)票3份，限購量每次15份，則在購票時(shí)只能領(lǐng)購15－3＝12份。

4、輔導(dǎo)期納稅人在一個(gè)月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)，從第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，但預(yù)繳的稅款可在本期申報(bào)應(yīng)交納增值稅稅額中抵減，抵減后仍有余額的，可抵減下月再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅額，納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)退還。

5、輔導(dǎo)期一般納稅人使用的增值稅納稅申報(bào)表與正式一般納稅人相同，但在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》時(shí)略有區(qū)別，即：

（1）“認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票”項(xiàng)下的第2欄--“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄填寫當(dāng)月取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

第3欄--“其中：前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄填寫前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

第23欄--“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”填寫認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。

第24欄--“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”填寫本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

第25欄--“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。

以上均包括納稅人按13%、6%或4%適用稅率（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號））填開的增值稅專用發(fā)票以及稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票。

（2）“非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”項(xiàng)下的第5欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。

第8欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。

（3）第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

（4）第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。

（5）第6欄和第9欄--“其中：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”按《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國稅發(fā)[2003]53號）規(guī)定辦法申報(bào)抵扣。

（6）第7欄和第30欄--“其中：廢舊物資發(fā)票”是指原計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)填報(bào)的內(nèi)容，目前不再填報(bào)。

6、輔導(dǎo)期過后，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定符合正式一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可憑《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》從期滿的次月起按正式一般納稅人計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅及領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行當(dāng)月再次購票預(yù)繳稅款制度。但如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為之一時(shí)，則從輔導(dǎo)期期滿次月起按照規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。不過根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，因此，除新認(rèn)定（未正式認(rèn)定）輔導(dǎo)期的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人外，其他輔導(dǎo)期一般納稅人連續(xù)進(jìn)入第二次輔導(dǎo)期后再不合格的，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條“一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”的規(guī)定按銷售額依照稅法規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、也不得使用增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)提示：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，在進(jìn)口增值稅專用繳款書執(zhí)行“先比對后抵扣”辦法的地區(qū)，新認(rèn)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人輔導(dǎo)期過后仍要繼續(xù)對進(jìn)口增值稅專用繳款書執(zhí)行上述“先比對后抵