會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：不同混合重組方式下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

不同混合重組方式下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【摘要】混合重組方式是指以兩種及以上的債務(wù)組合的形式進(jìn)行的債務(wù)重組。本文對(duì)同一例題采用不同的混合重組方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便于讀者在學(xué)習(xí)時(shí)比較分析，把握其會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)及規(guī)律性。

【關(guān)鍵詞】混合重組方式；債務(wù)人與債權(quán)人；債務(wù)重組；會(huì)計(jì)處理

一、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組

例1，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，并以一項(xiàng)庫(kù)存商品抵償債務(wù)，庫(kù)存商品的成本為600000元，公允價(jià)值為700000元，銷項(xiàng)稅為119000元。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）

1.計(jì)算：

（1）重組收益＝重組債務(wù)賬面價(jià)值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅）＝1170000－（100000＋700000＋119000）＝251000（元）

（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值＝700000－600000＝+100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）

2.會(huì)計(jì)分錄：

（1）

借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000

貸：銀行存款100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額119000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得251000

（2）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品600000

（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）

1.假設(shè)甲企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備251000元時(shí)：

借：銀行存款100000

借：庫(kù)存商品700000（按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額119000

借：壞賬準(zhǔn)備251000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000

2.假設(shè)甲企業(yè)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為241000元時(shí)：

借：銀行存款100000

借：庫(kù)存商品700000（按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額119000

借：壞賬準(zhǔn)備241000

借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失10000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000

3.假設(shè)甲企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備261000元時(shí)：

借：銀行存款100000

借：庫(kù)存商品700000（按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額119000

借：壞賬準(zhǔn)備261000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000

貸：資產(chǎn)減值損失10000

二、以現(xiàn)金與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組

例2，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，并以普通股300000股抵償債務(wù)，普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為2.5元。甲公司將該股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）

1.計(jì)算：

（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值）＝1170000－（100000＋300000×2.5）＝320000（元）

（2）股本溢價(jià)＝股票公允價(jià)值－股票面值＝300000×2.5－300000×1＝450000（元）

2.會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000

貸：銀行存款100000

貸：股本300000

貸：資本公積—股本溢價(jià)450000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得320000

（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）

借：銀行存款100000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資750000（按受讓股權(quán)的公允價(jià)值入賬）

借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失320000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000

三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組

例3，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)以其普通股和一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，抵債設(shè)備的原價(jià)為1200000元，已累計(jì)折舊為500000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為150000元，賬面價(jià)值為550000元，公允價(jià)值為600000元，用來(lái)償債的普通股100000股，每股面值為1元，每股市價(jià)為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）

1.計(jì)算：

（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值）＝1170000－（600000＋100000×1.5）＝420000（元）

（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝600000－550000＝50000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）

（3）股本溢價(jià)＝股票公允價(jià)值－股票面值＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）

2.會(huì)計(jì)分錄：

（1）

借：固定資產(chǎn)清理550000

借：累計(jì)折舊500000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000

貸：固定資產(chǎn)1200000

（2）

借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)1170000

貸：固定資產(chǎn)清理600000

貸：股本100000

貸：資本公積—股本溢價(jià)50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得420000

（3）

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得50000

（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）

借：固定資產(chǎn)600000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000

借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失420000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000

四、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組

例4，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，用于抵償債務(wù)的原材料成本為200000元，公允價(jià)值為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元（300000×1.7％），用來(lái)償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價(jià)為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）

1.計(jì)算：

（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值）＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）＝569000（元）

（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300000－200000＝100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）

（3）股本溢價(jià)＝股票公允價(jià)值－股票面值＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）

2.會(huì)計(jì)分錄：

（1）

借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000

貸：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額51000

貸：股本100000

貸：資本公積—股本溢價(jià)50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得569000

（2）

借：其他業(yè)務(wù)成本200000

貸：原材料200000

（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）

借：銀行存款100000

借：原材料300000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額51000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000

借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失569000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000

五、以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的一部分，剩余債務(wù)以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組

例5，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)先以現(xiàn)金、無(wú)形資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償該債務(wù)的一部分，然后將剩余債務(wù)再豁免180000元，并延期一個(gè)月付款。乙企業(yè)支付的現(xiàn)金為中國(guó)論文聯(lián)盟/.lwlm

50000元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為900000元，已累計(jì)攤銷額為

700000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30000元，公允價(jià)值為200000元。用來(lái)抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價(jià)為1.5元，甲企業(yè)受讓的該項(xiàng)股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）

1.計(jì)算：

（1）剩余債務(wù)＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值）＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）＝770000（元）

（2）重組收益＝被豁免的債務(wù)＝180000（元）

（3）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）

（4）股本溢價(jià)＝轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）

2.會(huì)計(jì)分錄：

（1）

借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000

貸：銀行存款50000

貸：無(wú)形資產(chǎn)200000（按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：股本100000

貸：資本公積—股本溢價(jià)50000

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組（甲企業(yè)）590000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得180000

（2）

借：累計(jì)攤銷700000

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：無(wú)形資產(chǎn)700000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置無(wú)形資產(chǎn)利得30000

（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）

借：銀行存款50000

借：無(wú)形