會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：集團(tuán)化企業(yè)存在的涉稅問題分析

集團(tuán)化企業(yè)存在的涉稅問題分析集團(tuán)化企業(yè)存在的涉稅問題分析

（一）集團(tuán)化企業(yè)利用總部決策進(jìn)行避稅

由于集團(tuán)總部對(duì)核心業(yè)務(wù)控制程度較高，能夠通過各個(gè)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排進(jìn)行避稅。目前調(diào)查中發(fā)現(xiàn)比較有代表性的避稅手段是以總部決策為關(guān)鍵，關(guān)聯(lián)交易為媒介進(jìn)行籌劃。如某甲公司總部先與供應(yīng)商總部簽訂銷售合同，由供應(yīng)商系統(tǒng)向全國各地的甲公司配送貨物，供應(yīng)商送貨后再與甲集團(tuán)內(nèi)的分公司結(jié)算供貨款。而單從集團(tuán)賬面上反映的則是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間發(fā)生的貨物調(diào)撥業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了大量調(diào)撥收入與成本。此類業(yè)務(wù)從單證上看，憑證真實(shí)、完整，但事實(shí)上商品交易與物流是不一致的，個(gè)別集團(tuán)僅一個(gè)分公司的年調(diào)撥業(yè)務(wù)量就能達(dá)到6億元左右。

集團(tuán)企業(yè)著力創(chuàng)造大量調(diào)撥業(yè)務(wù)的意圖：一是做大上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為上市公司再融資進(jìn)行鋪墊；二是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配稅收資源，平衡集團(tuán)總體稅負(fù)。這種操作手法可能引起的問題是：（1）集團(tuán)成員企業(yè)之間存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。（2）集團(tuán)在獨(dú)立核算的成員企業(yè)之間相互調(diào)節(jié)稅收收入，或利用地區(qū)財(cái)稅政策差異達(dá)到降低集團(tuán)總體稅負(fù)的目的。

（二）集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)控制度缺失引起虛開發(fā)票問題

集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)主要立足于內(nèi)部管理，總部管理層監(jiān)控重點(diǎn)集中于收入核算，對(duì)涉稅事項(xiàng)重視程度不夠，內(nèi)部監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)對(duì)涉稅義務(wù)未有覆蓋。所以實(shí)際操作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)分公司內(nèi)部人員利用企業(yè)發(fā)票管理中存在的內(nèi)控制度缺陷，為他人虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。

就商業(yè)零售集團(tuán)企業(yè)而言，內(nèi)部系統(tǒng)對(duì)收入核算控制非常嚴(yán)密，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)借以控稅的發(fā)票，尤其是普通發(fā)票基本不做監(jiān)控。普通發(fā)票的領(lǐng)用存制度不健全，企業(yè)ERP系統(tǒng)對(duì)于普通發(fā)票使用沒有管理的功能，銷售過程中發(fā)票是否打印、是否重開，換開專票的普票是否作廢都無從掌握。如果企業(yè)提供的發(fā)票不能滿足顧客需要，可以通過換開發(fā)票程序?qū)崿F(xiàn)，但換開業(yè)務(wù)、換開人是否真實(shí)，換開業(yè)務(wù)附列資料是否齊全，換開內(nèi)容是否一致、是否真實(shí)均不做核實(shí)。內(nèi)部人員虛開發(fā)票正是是利用在發(fā)票管理中的種種漏洞進(jìn)行虛開。

由此可見，盡管大企業(yè)主觀上納稅遵從度上優(yōu)于中小企業(yè)，但由于任何企業(yè)都不可能以納稅作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此在圍繞稅收核算、稅務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)控制度制定與執(zhí)行方面，總會(huì)難以避免地出現(xiàn)一些問題。由于大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中小企業(yè)，企業(yè)內(nèi)控制度上出現(xiàn)的微小問題都可能產(chǎn)生較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然