會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：合同簽訂日期與約定交付日期的差別

合同簽訂日期與約定交付日期的差別某市稅務(wù)機(jī)關(guān)2009年8月對(duì)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅評(píng)估，評(píng)估過(guò)程中從該企業(yè)的納稅申報(bào)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，但是在整理評(píng)估底稿過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)簽訂的《國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》涉及的日期有點(diǎn)問(wèn)題。

該企業(yè)情況為：2007年通過(guò)出讓方式取得一宗國(guó)有土地，與國(guó)土資源局簽訂的《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》日期為2007年5月31日，合同未約定土地的具體交付時(shí)間，據(jù)介紹，2007年6月30日該宗土地才實(shí)際辦理交付手續(xù)。該企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的開(kāi)始日期是2007年7月1日。

該企業(yè)認(rèn)為，盡管2007年5月31日與國(guó)土資源局簽定了出讓合同，合同的有效執(zhí)行應(yīng)當(dāng)自2007年6月1日起開(kāi)始，并且土地的實(shí)際交付日期以交付證明書(shū)為準(zhǔn)為2007年7月1日，也就是說(shuō)該企業(yè)實(shí)際使用土地的有效日期是2007年7月1日起，根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅。自2007年7月1日起實(shí)際使用土地的日期計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是正確的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)），從2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)2007年5月31日簽訂合同且合同中未約定土地具體的交付時(shí)間，應(yīng)當(dāng)自2007年6月1日起計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅。

該企業(yè)的問(wèn)題并不復(fù)雜，企業(yè)的理解盡管合情卻不合法，財(cái)稅[2006]186號(hào)特別強(qiáng)調(diào)了首先按照合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，也是考慮了使用人的實(shí)際使用日期，在沒(méi)有做此約定的情況下，才按照合同簽訂日期確定。

該案例說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于財(cái)稅[2006]186號(hào)所強(qiáng)調(diào)的合同簽訂時(shí)間和合同約定時(shí)間沒(méi)有充分地認(rèn)識(shí)和理解，土地前期運(yùn)作人員多不清楚稅法的具體精神，盡快拿到合同也就完成了任務(wù)，財(cái)務(wù)人員拿到合同往往木已成舟，內(nèi)部缺乏應(yīng)有的協(xié)同。如果該企業(yè)晚一天簽訂合同，簽訂日期為2007年6月1日，就可以按照實(shí)際交付日期2007年7月1日起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；如果該企業(yè)在合同中約定土地交付日期為2007年7月1日，就可以自2007年8月1日起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，多補(bǔ)充一句話，就可以免交兩個(gè)月的稅金支出，何樂(lè)而不為呢？

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方