會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：建安企業(yè)稅收稽查應(yīng)注意的重點(diǎn)

建安企業(yè)稅收稽查應(yīng)注意的重點(diǎn)建安企業(yè)稅收稽查應(yīng)注意的重點(diǎn)

稅務(wù)稽查部門在進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)緊扣施工項(xiàng)目這個(gè)中心，對(duì)企業(yè)的施工項(xiàng)目都掌握了再查賬就比較容易了。主要可以從以下幾個(gè)方面去發(fā)現(xiàn)問題并依法作出處理。

（一）首先查清被查企業(yè)的稽查年度內(nèi)所有工程項(xiàng)目情況。在開始稽查前可以通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑收集該企業(yè)近幾年的承攬工程信息；進(jìn)點(diǎn)稽查后可以采取要求企業(yè)提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來；由于按照現(xiàn)行規(guī)定，所有建筑項(xiàng)目施工前都必須領(lǐng)取《建筑工程施工許可證》，如果對(duì)企業(yè)提供的合同是否齊全有懷疑的，可以到當(dāng)?shù)亟ㄎ{(diào)查了解該企業(yè)幾年來領(lǐng)取《建筑工程施工許可證》的情況。

（二）詳細(xì)審查企業(yè)的賬簿。在審查收入科目的同時(shí)重點(diǎn)審查核對(duì)往來款項(xiàng)，包括銀行貸款的使用流向，通過對(duì)其賬簿的款項(xiàng)往來與所提供的合同逐一核對(duì)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計(jì)入收入的工程項(xiàng)目和已收工程款。

（三）對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿要一并進(jìn)行檢查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對(duì)這些掛靠、承包項(xiàng)目部的管理又是松散型，基本是簽合同時(shí)蓋個(gè)章，結(jié)算時(shí)收足管理費(fèi)，至于財(cái)務(wù)方面是基本不管，各個(gè)項(xiàng)目部都有自己的財(cái)務(wù)人員和賬簿、帳號(hào)，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項(xiàng)目上，因此必須對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿一并檢查。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)進(jìn)行比對(duì)檢查。由于當(dāng)前假發(fā)票還很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企業(yè)也很容易受一些所謂低稅率優(yōu)惠的誘惑而被開了假發(fā)票，通過對(duì)發(fā)票記賬聯(lián)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的開票記錄進(jìn)行比對(duì)，可以從中發(fā)現(xiàn)是否有在社會(huì)上開具假發(fā)票的問題。對(duì)收款收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、臨時(shí)借款（抵工程款）等工程款項(xiàng)是否全部計(jì)入收入。

（五）到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。由于工程款這個(gè)所有涉稅事項(xiàng)的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個(gè)途徑，但是需要耗費(fèi)很大的人力和時(shí)間，因此可以采取先抽樣再視情況決定是否普遍鋪開的辦法。建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的銀行賬戶都非常多，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能都一一掌握，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項(xiàng)是否真實(shí)，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對(duì)其所支付的款項(xiàng)與建安企業(yè)賬簿所列收到款項(xiàng)是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。

通過稽查發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)區(qū)分不同情況依法進(jìn)行處理：

（一）對(duì)于2006年底以前的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)）規(guī)定來確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅以及其他稅款。

（二）對(duì)于2007年1月1日至2008年12月31日期間的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）的規(guī)定，按照納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的原則來確定納稅期限，計(jì)算補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅以及其他稅款。

（三）對(duì)于2009年1月1日也就是新《營(yíng)業(yè)稅條例》生效后的涉稅事項(xiàng)，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營(yíng)業(yè)稅條例》及《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的規(guī)定，分三種情形來確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅及其他稅款：

1、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

2、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

3、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。

（四）特別要說明的是，要區(qū)分掛靠、承包與工程項(xiàng)目分包的區(qū)別以及不同的時(shí)間段的納稅方式。

1、由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項(xiàng)目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同、對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時(shí)承擔(dān)掛靠、承包項(xiàng)目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

2、對(duì)于工程項(xiàng)目分包的，雖然新舊《營(yíng)業(yè)稅條例》都規(guī)定是以分包單位為納稅人，但是在具體繳納方式上有本質(zhì)改變。

舊《營(yíng)業(yè)稅條例》以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）規(guī)定：建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。那么對(duì)于總承包人應(yīng)扣未扣的稅款，除由分包人承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)外，總承包人還應(yīng)承擔(dān)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣或少扣稅款的法律責(zé)任。

新《營(yíng)業(yè)稅條例》則只規(guī)定納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額而取消了總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定，同時(shí)由于財(cái)稅〔2006〕177號(hào)文件也已被宣布全文廢止，因此，在沒有新的規(guī)定出臺(tái)之前，對(duì)于分包工程，總承包人沒有扣繳義務(wù)義務(wù)，那么，分包工程的營(yíng)業(yè)稅就應(yīng)當(dāng)由分包者自行繳納并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的