會計實務：給“營業(yè)外支出”把脈

給“營業(yè)外支出”把脈營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。會計制度和稅法對營業(yè)外支出的規(guī)定差異是較大的，在實際工作中，有些企業(yè)財務人員搞不清楚相關規(guī)定導致企業(yè)被處罰，所以熟悉并掌握這個賬戶很重要。

首先要確認好財產(chǎn)盤虧和毀損事項。會計上規(guī)定：

(1)存貨的盤虧和毀損屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

(2)固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。而《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

因此，財務人員要注意企業(yè)盤虧和毀損的真實性，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的金額是否合理，有無經(jīng)稅務機關批準等。筆者在一次稅務稽查時，發(fā)現(xiàn)某單位在處置固定資產(chǎn)凈損失時，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的金額特別大。經(jīng)進一步核實，原來該單位把店面房以明顯低于同類市場的評估價轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部職工，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的損失額未經(jīng)稅務機關批準，且轉(zhuǎn)讓價與評估價的差額未進行納稅調(diào)整。這是不符合規(guī)定的。

再如，筆者在審批財產(chǎn)損失時，發(fā)現(xiàn)某單位上報的一臺2003年11月購入復印機，保修期限都沒到，就要求在2004年9月份報廢清理。經(jīng)進一步了解核實，原來該單位想通過營業(yè)外支出人為調(diào)節(jié)利潤，顯然要求報損的損失是不真實的。

第二要理清各項罰款、滯納金、捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的各項罰款、滯納金、捐贈支出都在營業(yè)外支出賬戶中反映。但稅法規(guī)定：

(1)各種贊助支出不得稅前扣除；

(2)因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除；

(3)納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以稅前扣除。

按照捐贈對象的不同，稅法對納稅人的各項捐贈的具體扣除標準也不一樣，主要有以下幾種情況：

(1)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；

(2)納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除；

(3)納稅人通過非營利性的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈、對公益性青少年活動場所的捐贈，納稅人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈，準予在繳納所得稅前全額扣除；

(4)社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業(yè)的捐贈(根據(jù)國務院國發(fā)[2000]41號文件精神)，在年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可稅前扣除。

因此，企業(yè)財務人員做賬時，主要要先了解會計與稅法有關規(guī)定的差異，核實企業(yè)各項捐贈的具體對象、具體扣除標準，各項超范圍的捐贈支出都應調(diào)整應納稅所得額。若有不符合稅法有關規(guī)定的各項罰款、滯納金支出也應調(diào)整應納稅所得額。

第三，稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務機關批準的計提不超過年末《企業(yè)會計制度》的5‰的壞賬準備可在稅前扣除，企業(yè)計提的其他準備金都不得在稅前扣除。

第四，財務人員要對營業(yè)外支出賬戶中債務重組損失予以重視。會計制度規(guī)定對債權人和債務人發(fā)生的債務重組損失都記入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，債權人發(fā)生的債務重組損失，在符合壞賬的條件下，報主管稅務機關批準后，可以稅前扣除。例如：2002年5月甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，含稅價款為40000元，由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，這筆款項一直未收回。2004年8月，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)同意減免10000元債務，余額用現(xiàn)金還清，甲企業(yè)已收回這部分現(xiàn)金。債務重組損失10000元企業(yè)已記入營業(yè)外支出。經(jīng)審核，作為債權人的債務重組損失10000元不符合稅法所規(guī)定的壞賬條件，是不能稅前扣除的，因此應調(diào)增2004年度的應納稅所得額。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學