會計實務(wù)：如何用好免抵退-0

如何用好免抵退從2002年起，生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物，已全部實行“免、抵、退”稅辦法，企業(yè)得到了減少資金占用、降低成本等好處。但是，有一些企業(yè)沒有利用好這個政策。

正確選擇出口方式

目前，企業(yè)出口商品主要有自營(委托)出口和通過外貿(mào)買斷出口兩種方式，當(dāng)然，退稅也有了兩種不同方式，因而稅負就會有很大不同。納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負低、出口退稅多的出口方式。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為：

應(yīng)退稅額=購進貨物金額×退稅率。

對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)：

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率。

買斷出口方式，在實際操作中，先由兩者訂立貨物購銷合同，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)出口企業(yè)報關(guān)出口，外貿(mào)出口企業(yè)按照外匯收入數(shù)買斷外匯牌價(含稅)，折算成人民幣結(jié)算給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額乘以買斷外匯牌價的金額，計算出銷售額，開具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由外貿(mào)出口企業(yè)辦理出口退稅。外貿(mào)出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結(jié)算額、退稅與買斷外匯額之間的差價。

生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口應(yīng)退增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法計算公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價銷售收入×退稅率(應(yīng)退稅額增值稅期末留抵稅額)。舉例分析如下：

某生產(chǎn)企業(yè)，2002年出口銷售收入500萬美元(FOB價)，出口銷售成本2700萬元，進項稅額340萬元，費用320萬元，銀行美元牌價1∶8.27，增值稅稅率17%，退稅稅率15%，所得稅稅率33%，買斷外匯牌價1∶9.35.假設(shè)內(nèi)銷收入及盈虧、費用不予考慮，僅從二種出口方式上增值稅的征、退稅額對生產(chǎn)企業(yè)的影響情況進行分析。

采取自營出口方式：利潤=銷售收入×銀行外匯牌價-銷售成本-費用-(銷售收入×銀行外匯牌價)×征退稅率差=1032.3(萬元);

免抵退稅額=外銷收入×銀行外匯牌價×出口退稅稅率=620.25(萬元);

應(yīng)納增值稅=銷售收入×銀行外匯牌價×征退稅率差-增值稅進項稅額=-257.3(萬元);

出口退稅額=257.3(萬元);

應(yīng)納所得稅=340.66(萬元)。

采取買斷出口方式：利潤=外銷收入×買斷外匯牌價/(1+增值稅稅率)-銷售成本-費用=975.73(萬元);

應(yīng)納增值稅=外銷收入×買斷外匯牌價/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-增值稅進項稅額=339.27(萬元);

應(yīng)納所得稅=321.99萬元。

根據(jù)以上計算可以看出，自營出口方式經(jīng)濟效益較好，因此，如果企業(yè)具備出口經(jīng)營權(quán)，應(yīng)選擇自營出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營權(quán)，或者企業(yè)資金短缺，對退稅政策操作不熟悉，則選擇買斷出口方式。

在買斷出口經(jīng)營中，買斷匯率的確定十分關(guān)鍵，買斷外匯牌價有一個上限，高于此上限，外貿(mào)出口企業(yè)就會虧損，交易無法達成。如何測算買斷外匯牌價呢?如果雙方經(jīng)濟利益相等，則有公式：

買斷外匯牌價=[(1+征稅率)/(1+征稅率-出口退稅率)]×國家外匯牌價

雙方根據(jù)此公式來測算一個盈虧臨界點。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)力爭接近買斷外匯牌價上限;而外貿(mào)出口企業(yè)最高不能達到此限，這樣才能保證雙方都取得效益。如果增值稅稅率和出口退稅稅率相同，則買斷外匯牌價會出現(xiàn)最大值。上例中，買斷外匯牌價的上限為[1.17/(1.17-15%)]×8.27=9.49(元)，所以，原來9.35的買斷外匯牌價處于雙方可以接受范圍內(nèi)。

合理選擇報單方式

對既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)而言，可以通過統(tǒng)籌報送單證，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。按規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過六個月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理免、抵、退稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計算征稅。

因此，出口企業(yè)在進行納稅核算時，可以利用“六個月”的期限和單證不齊不參與免抵計算的政策進行稅收籌劃。以統(tǒng)籌報送單證的辦法，來調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。例如：

2002年8月份，某公司出口銷售收入3000萬元，內(nèi)銷收入2000萬元，上期留抵進項稅額100萬元，進項稅額800萬元：9月份內(nèi)銷收入4000萬元，進項稅額200萬元，假設(shè)8月份單證當(dāng)月全部收齊，征、退稅率均為17%，二種辦法計算如下：

采用收齊單證全部報送方式：8月份“免、抵、退”稅額=3000×17%=510(萬元);

8月份應(yīng)納稅額=2000×17%-(100+800)=-560(萬元);

8月份應(yīng)退稅額=510(萬元);

8月份留抵稅額=560-510=50(萬元);

9月份應(yīng)納稅額=4000×17%-200-50=430(萬元)。

采取統(tǒng)籌報送單證方式(假定8月份報送單證600萬元)：

8月份“免、抵、退”稅額=600×17%=102(萬元)(單證齊全600萬元);

8月份應(yīng)納稅額=340-(100+800)=-560(萬元);

8月份應(yīng)退稅額=102(萬元);8月份留抵稅額=458(萬元);9月份應(yīng)納稅額=4000×17%-200-458=22(萬元)。

可見，由于控制單證報送方式，第2種方案應(yīng)納稅額比第1種方案少408萬元，應(yīng)退稅額比第1種方案少408萬元。從征退稅總量上看，二者相等，但由于目前國家退稅指標不足，第1種方案的退稅款需較長時間才能得到，而且應(yīng)納稅額多的還要額外負擔(dān)教育費附加等，故應(yīng)選擇第2種方案。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是