會計實務：灘涂稅收籌劃之耕地占用稅

灘涂稅收籌劃之耕地占用稅一稅收政策

1、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定“占用耕地建房或者從事非農業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人?！?/p>

2、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條規(guī)定，占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用前款規(guī)定的農用地的，不征收耕地占用稅。

《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》第三十條進一步明確：“條例第十四條所稱直接為農業(yè)生產服務的生產設施，是指直接為農業(yè)生產服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業(yè)產品的倉儲設施；培育、生產種子、種苗的設施；畜禽養(yǎng)殖設施；木材集材道、運材道；農業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農業(yè)生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農業(yè)生產者從事農業(yè)生產必需的食宿和管理設施；其他直接為農業(yè)生產服務的生產設施?！睂儆谏鲜鲆?guī)定范圍內的用地，不征收耕地占用稅。

3、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》明確，自2008年1月1日起，耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例有關規(guī)定執(zhí)行，并由地方稅務機關負責征收管理。

二籌劃思路

對投資于灘涂并與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關聯，進行農產品初加工、深加工等工業(yè)項目的，在征用土地時可以結合增值稅、企業(yè)所得稅一并籌劃，將農業(yè)生產部分以及農產品初加工部分與深加工部分分開核算，分別辦理有關用地手續(xù)，不僅可以降低增值稅稅負，還可以享受企業(yè)所得稅的免稅待遇，同時也可以節(jié)省耕地占用稅費用。

例如，某公司擬投資5000萬元在沿海灘涂興辦一個大型養(yǎng)豬場并建設一個現代化肉制品加工廠，計劃年出欄生豬30000頭，除部分宰殺分割供應超市外，大部分用于生產肉制品。經與有關部門協商，征用土地100畝，使用年限50年，按照規(guī)定繳納了相關費用。經向稅務部門咨詢，將其中5畝地用于建設肉制品加工廠，其余95畝用于養(yǎng)豬場建設，已知該企業(yè)座落地耕地占用稅每平方米平均稅額30元。應納耕地占用稅計算如下：

肉制品加工廠應納耕地占用稅＝5×666.67×30＝10（萬元）。

如果整體征用，則應納耕地占用稅＝100×666.67×30＝200（萬元）。

通過計算對比分析，我們發(fā)現整體征用與切塊分別征用多增加190萬元稅收費用。因此，筆者認為，在興辦工業(yè)或服務業(yè)項目時，在規(guī)劃工業(yè)或服務業(yè)用地時，要兼顧灘涂大農業(yè)的特點，形成前農后工或農加工、服務等產業(yè)鏈條，充分利用耕地占用稅的優(yōu)惠條件。

在鹽城，沿海灘涂地區(qū)有極為豐富的魚類、蝦類、貝類、藻類等海洋生物資源；有百余種野生動植物資源；有綿延數百里的沿海防護林帶和海濱林場，形成初具規(guī)模的林業(yè)資源。鹽城沿海灘涂基本保持原始生態(tài)，擁有兩個國家級自然保護區(qū)，是中國乃至亞洲最大的濕地之一，有可供開發(fā)且具有濃郁沿海特色的回歸大自然的生態(tài)旅游資源；有已探明天然氣儲量達800億立方米，預計總儲量有2000億立方米，沿海和近海還有面積10萬平方公里的黃海儲油沉積盆地等自然資源。綿長的海岸線和廣闊的灘涂具有極大的開發(fā)利用潛力，將形成后發(fā)優(yōu)勢的一張?zhí)厣啤?/p>

充分利用現行的稅收優(yōu)惠政策，做新做活做特灘涂稅收籌劃文章，做大涉灘涂涉農業(yè)的免稅政策的盤子，做實增值稅進項稅額抵扣的底數，做強企業(yè)競爭的規(guī)模，使投資于灘涂的各類企業(yè)在市場經濟的大潮中經風雨、見世面，更加具有可競爭性、可競爭力。因此，筆者建議對灘涂資源的開發(fā)利用，在土地使用、要素供給、稅收減免等方面給予類似于省級經濟開發(fā)區(qū)、甚至更寬更活的多項優(yōu)惠政策；在土地批租方面，對用于發(fā)展農業(yè)的灘涂，給予市級政府的省級批準權，以簡化手續(xù)，吸引外商投資；對引進項目、資金、人才和開發(fā)建設作出突出貢獻的單位和個人，給予重獎，提高獎勵格次，并在個人所得稅政策上給予減征照顧；對海涂灘涂開發(fā)項目、墾植企業(yè)集團、新建的臨海工業(yè)企業(yè)、各類外向型開發(fā)區(qū)，給予多種優(yōu)惠政策，那么灘涂的明天將會更加光輝燦爛。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這