會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：灘涂稅收籌劃之耕地占用稅

灘涂稅收籌劃之耕地占用稅一稅收政策

1、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定“占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。

前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人?！?/p>

2、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》第十四條規(guī)定，占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條進(jìn)一步明確：“條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲(chǔ)設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施?！睂?duì)屬于上述規(guī)定范圍內(nèi)的用地，不征收耕地占用稅。

3、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》明確，自2008年1月1日起，耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

二籌劃思路

對(duì)投資于灘涂并與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)，進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等工業(yè)項(xiàng)目的，在征用土地時(shí)可以結(jié)合增值稅、企業(yè)所得稅一并籌劃，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部分以及農(nóng)產(chǎn)品初加工部分與深加工部分分開核算，分別辦理有關(guān)用地手續(xù)，不僅可以降低增值稅稅負(fù)，還可以享受企業(yè)所得稅的免稅待遇，同時(shí)也可以節(jié)省耕地占用稅費(fèi)用。

例如，某公司擬投資5000萬元在沿海灘涂興辦一個(gè)大型養(yǎng)豬場(chǎng)并建設(shè)一個(gè)現(xiàn)代化肉制品加工廠，計(jì)劃年出欄生豬30000頭，除部分宰殺分割供應(yīng)超市外，大部分用于生產(chǎn)肉制品。經(jīng)與有關(guān)部門協(xié)商，征用土地100畝，使用年限50年，按照規(guī)定繳納了相關(guān)費(fèi)用。經(jīng)向稅務(wù)部門咨詢，將其中5畝地用于建設(shè)肉制品加工廠，其余95畝用于養(yǎng)豬場(chǎng)建設(shè)，已知該企業(yè)座落地耕地占用稅每平方米平均稅額30元。應(yīng)納耕地占用稅計(jì)算如下：

肉制品加工廠應(yīng)納耕地占用稅＝5×666.67×30＝10（萬元）。

如果整體征用，則應(yīng)納耕地占用稅＝100×666.67×30＝200（萬元）。

通過計(jì)算對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)整體征用與切塊分別征用多增加190萬元稅收費(fèi)用。因此，筆者認(rèn)為，在興辦工業(yè)或服務(wù)業(yè)項(xiàng)目時(shí)，在規(guī)劃工業(yè)或服務(wù)業(yè)用地時(shí)，要兼顧灘涂大農(nóng)業(yè)的特點(diǎn)，形成前農(nóng)后工或農(nóng)加工、服務(wù)等產(chǎn)業(yè)鏈條，充分利用耕地占用稅的優(yōu)惠條件。

在鹽城，沿海灘涂地區(qū)有極為豐富的魚類、蝦類、貝類、藻類等海洋生物資源；有百余種野生動(dòng)植物資源；有綿延數(shù)百里的沿海防護(hù)林帶和海濱林場(chǎng)，形成初具規(guī)模的林業(yè)資源。鹽城沿海灘涂基本保持原始生態(tài)，擁有兩個(gè)國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)，是中國(guó)乃至亞洲最大的濕地之一，有可供開發(fā)且具有濃郁沿海特色的回歸大自然的生態(tài)旅游資源；有已探明天然氣儲(chǔ)量達(dá)800億立方米，預(yù)計(jì)總儲(chǔ)量有2000億立方米，沿海和近海還有面積10萬平方公里的黃海儲(chǔ)油沉積盆地等自然資源。綿長(zhǎng)的海岸線和廣闊的灘涂具有極大的開發(fā)利用潛力，將形成后發(fā)優(yōu)勢(shì)的一張?zhí)厣啤?/p>

充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，做新做活做特灘涂稅收籌劃文章，做大涉灘涂涉農(nóng)業(yè)的免稅政策的盤子，做實(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的底數(shù)，做強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)模，使投資于灘涂的各類企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中經(jīng)風(fēng)雨、見世面，更加具有可競(jìng)爭(zhēng)性、可競(jìng)爭(zhēng)力。因此，筆者建議對(duì)灘涂資源的開發(fā)利用，在土地使用、要素供給、稅收減免等方面給予類似于省級(jí)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、甚至更寬更活的多項(xiàng)優(yōu)惠政策；在土地批租方面，對(duì)用于發(fā)展農(nóng)業(yè)的灘涂，給予市級(jí)政府的省級(jí)批準(zhǔn)權(quán)，以簡(jiǎn)化手續(xù)，吸引外商投資；對(duì)引進(jìn)項(xiàng)目、資金、人才和開發(fā)建設(shè)作出突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人，給予重獎(jiǎng)，提高獎(jiǎng)勵(lì)格次，并在個(gè)人所得稅政策上給予減征照顧；對(duì)海涂灘涂開發(fā)項(xiàng)目、墾植企業(yè)集團(tuán)、新建的臨海工業(yè)企業(yè)、各類外向型開發(fā)區(qū)，給予多種優(yōu)惠政策，那么灘涂的明天將會(huì)更加光輝燦爛。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這