會計實(shí)務(wù)：北京2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答(中)

北京2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（中）資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.購入已使用固定資產(chǎn)的折舊問題

問題：稅法上如何認(rèn)定二手固定資產(chǎn)的預(yù)計折舊年限，是否認(rèn)可會計上的預(yù)計可使用年限？是否需要備案？若購入的為二手生產(chǎn)線，那是否可直接將生產(chǎn)線作為一個整體，確定一個統(tǒng)一的預(yù)計可使用年限，而不必根據(jù)原使用者賬務(wù)按照不同設(shè)備確定不同的預(yù)計可使用年限？

解答：稅法規(guī)定固定資產(chǎn)可以計算折舊從稅前扣除是為了補(bǔ)償固定資產(chǎn)因使用而造成自身價值的損耗，《實(shí)施條例》規(guī)定的最短折舊年限是對未使用過的固定資產(chǎn)明確的損耗補(bǔ)償最低年限，對于使用過的固定資產(chǎn)（二手固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按尚可使用年限合理確認(rèn)損耗的補(bǔ)償年限，即折舊年限。為了防范企業(yè)利用此政策避稅，一般情況下，該固定資產(chǎn)的已使用期限和尚可使用期限之和不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最短折舊年限。

對已使用固定資產(chǎn)按尚可使用年限計算扣除折舊不需備案。

對已分別進(jìn)行確認(rèn)的固定資產(chǎn)，可按照不同設(shè)備確定不同的預(yù)計可使用年限。

2.會計調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限后的稅務(wù)處理問題

問題：企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況，考慮到生產(chǎn)設(shè)備等長期處于高負(fù)荷狀態(tài)，認(rèn)為確有必要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后會計上的折舊年限仍不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)在申報所得稅時如何處理？

解答：對于企業(yè)調(diào)整后的折舊年限不低于稅法規(guī)定最低折舊年限的，可將固定資產(chǎn)凈值按調(diào)整后折舊年限的剩余年限計算折舊從稅前扣除。

3.建筑安裝企業(yè)的“臨時設(shè)施”稅前扣除問題

問題：建筑安裝行業(yè)，為保證施工和管理的需要，建造的簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場臨時辦公室、休息室等臨時性簡易房屋、活動板房?？紤]到臨時設(shè)施的特殊性，企業(yè)在會計核算上將“臨時設(shè)施”單獨(dú)核算，專門設(shè)置了“臨時設(shè)施”科目。某建筑安裝企業(yè)針對上述“臨時設(shè)施”支出，無論使用時間長短均在稅前一次性扣除是否合理？

解答：按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?？紤]到目前財務(wù)會計制度和稅法均未明確活動板房的處理，因此對于施工企業(yè)的臨時設(shè)施，按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，受益期在12個月以內(nèi)的可視為收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除；受益期超過12個月的屬于資本性支出，發(fā)生當(dāng)期不得一次性扣除，應(yīng)按受益期扣除。

4.房屋、建筑物“推倒重置”的政策適用問題

問題：如果企業(yè)購置一塊地塊后，拆除舊有建筑物后在原建筑物旁邊建設(shè)新建筑物，同屬一個地塊，舊有建筑物如不拆除就影響新建筑物建設(shè)，且原地塊上的新舊建筑物規(guī)劃功能相同，是否應(yīng)當(dāng)視為推倒重置？

解答：關(guān)于推倒重置的具體解釋，總局公告并未明確，只能依據(jù)通常理解。對推倒重置的界定，建議可以采用“地塊”標(biāo)準(zhǔn)，即在同一地塊上，對原有建筑物進(jìn)行拆除后，再新建建筑物，都屬于推倒重置，應(yīng)當(dāng)適用總局2011年34號公告規(guī)定，而不應(yīng)將推倒重置限定在原址重建?！巴频怪刂谩毙袨榭蓞⒄战ㄎ炔块T對該項目的批準(zhǔn)文件，如批準(zhǔn)為新建則按新建進(jìn)行稅務(wù)處理；如批準(zhǔn)為改擴(kuò)建則按推倒重置進(jìn)行稅務(wù)處理。

（二）長期待攤費(fèi)用

1.問題：企業(yè)租入房屋，發(fā)生裝修，未改變房屋的結(jié)構(gòu)也不會延長房屋的使用年限，其發(fā)生的裝修支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？是否必須按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，還是按受益期進(jìn)行攤銷？

解答：《實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限。對于企業(yè)租入房屋未改變房屋結(jié)構(gòu)且未延長房屋使用年限的，不屬于固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)按照裝修的受益期確認(rèn)攤銷時限。

2.問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)用于對外出租，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出，租期28個月。該房產(chǎn)原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬元，其發(fā)生的裝修費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？作為固定資產(chǎn)大修理支出還是作為其他長期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：按照《實(shí)施條例》第六十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，需同時符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬于固定資產(chǎn)大修理支出。按照《實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年，該企業(yè)出租房屋的租期為28個月，不足三年，因此不按其他長期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，裝修支出屬于資本性支出，應(yīng)發(fā)生支出的次月按照受益期（28個月）分期扣除。

3.問題：所轄一企業(yè)租入辦公樓進(jìn)行辦公，租期為5年，租入時對其進(jìn)行了裝修，并把裝修費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用，按租賃期分期攤銷，在第三個租賃年度，該公司重新進(jìn)行了裝修，并把原來的裝修部分予以拆除，剩下的未攤銷的長期待攤費(fèi)用形成了損失，如何稅前扣除？

解答：對于租入房屋發(fā)生的裝修支出，未攤銷完的不作為專項申報的資產(chǎn)損失，可參照會計處理的相關(guān)規(guī)定計入損益稅前扣除。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概