會計實務(wù)：獲得優(yōu)惠的增值稅收入要不要繳企業(yè)所得稅

獲得優(yōu)惠的增值稅收入要不要繳企業(yè)所得稅企業(yè)獲得各項優(yōu)惠的增值稅，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中享受國家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的，直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對于這些企業(yè)獲得的各項優(yōu)惠的增值稅，要不要并入企業(yè)正常的收入中？如果要并入企業(yè)當(dāng)年的收入中，則要不要繳納企業(yè)所得稅，如不要繳納企業(yè)所得稅，依據(jù)又何在呢？

針對這些問題，筆者查閱相關(guān)稅收政策性文件，概括如下：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅?；诖艘?guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財政性資金。而出口退回的增值稅不是財政性資金。

根據(jù)財稅[2008]151號第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第一條規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

對企業(yè)取得的財政性資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。因此，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)所減免的增值稅屬財政性資金，作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

基于財稅[2008]151號財稅[2009]87號的規(guī)定，如果企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)計入當(dāng)年的收入總額。如果符合財稅[2009]87號規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)獲得的出口退稅一定要繳納企業(yè)所得稅。

另外要注意的是，作為不征稅收入的財政性資金，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【案例】

某公司為一般納稅人，近期銷售一臺已使用2年的車輛，并按4％征收率減半繳納了增值稅，請問減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅嗎？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅政策的，銷售額＝含稅銷售額/（1＋4％）、應(yīng)納稅額＝銷售額×4％/2，開具普通發(fā)票。

根據(jù)財稅[2008]151號財稅[2009]87號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)按照按4％征收率減半繳納了增值稅，減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)