會計經(jīng)驗：實例教你做如何做匯算清繳

實例教你做如何做匯算清繳一、跨年度調(diào)增的應納稅所得額可否彌補虧損

稅務處理：《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

會計處理：由于資產(chǎn)損失追補確認的必要條件是會計上已做了損失確認的賬務處理，只是沒有在當年匯算清繳中扣除，如果資產(chǎn)損失追補時，會計上確認資產(chǎn)損失的賬面價值與計稅基礎存在暫時性差異，則應該按照《企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》和《企業(yè)會計準則第18號所得稅》進行處理

1、按照重要性原則，《企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》對于重要的前期差錯采用追溯重述法。即指發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。對于不重要的前期差錯，則作為發(fā)現(xiàn)差錯的本期業(yè)務進行賬務處理。

所謂重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。

所以，對于是否為重要的前期差錯，企業(yè)會計的應具有足夠的職業(yè)判斷能力，這對提高會計信息的質(zhì)量尤為重要。

2、按照資產(chǎn)負債表法，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號所得稅》規(guī)定，對于會計上確認資產(chǎn)損失的賬面價值與計稅基礎存在暫時性差異，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)

例1、甲公司2011年匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2010年一批庫存產(chǎn)品發(fā)生意外火災全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元。2010年12月20日經(jīng)董事會批準，會計上作了財產(chǎn)毀損處理，但是未報稅務機關審批扣除。假設2010年和2011年每年的會計利潤與應納稅所得額相同，2010應納稅所得額為10萬元，2011應納稅所得額為50萬元，該企業(yè)屬于一般納稅人。增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%。（保留一位小數(shù)，單位萬元）

解答：2010年會計處理如下：

被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額＝(產(chǎn)成品的損失金額x全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額)x適用稅率＝(40x500÷800)x17％＝250x17％＝4.25萬元

會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢44.25

貸：產(chǎn)成品40

應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)4.25

2010年12月20日經(jīng)董事會批準，

借：營業(yè)外支出44.25

貸：待處理財產(chǎn)損溢44.25

稅務處理：

2010年資產(chǎn)損失44.25萬元追補確認期限未超過五年，應向稅務機關進行專項申報，經(jīng)稅務機關認定，該企業(yè)認定的資產(chǎn)損失的計稅基礎符合稅法規(guī)定，準予追補2011年度全額扣除，追補后2010年實際虧損44.25-10=34.25（萬元）。所以2010年多繳稅款10x25%=2.5（萬元），2011年應繳企業(yè)所得稅（50-34.25）x25%=3.9（萬元）。多繳的稅款2.5萬元可在2011年度抵扣。2011年實際應繳納企業(yè)所得稅3.9-2.5=1.4（萬元）。

由于該項實際資產(chǎn)損失造成了2010年虧損，按照《企業(yè)會計準則第18號所得稅》的規(guī)定，應做遞延所得稅會計處理，即借記以前年度損益調(diào)整（所得稅費用），貸記遞延所得稅資產(chǎn)。但是根據(jù)企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，此項資產(chǎn)追補不屬于重要的前期差錯，不需要進行追溯重述，應作為2011年當期業(yè)務進行賬務處理。另外，新《辦法》規(guī)定，因未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣（可遞延）不能退稅。

納稅處理：

借：所得稅費用1.4

貸：應交稅費企業(yè)所得稅1.4

二、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

稅務處理：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條關于開（籌）辦費的處理規(guī)定如下：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

以上稅務文件說明開（籌）辦費可以有兩個途徑：

第一，稅法與會計處理一致，從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除。開辦費在籌建開始年度發(fā)生的虧損，不得計算為當期的虧損?！蛾P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函﹝2010﹞79號）延長了虧損彌補期限，不作為5年彌虧期的累計年度。

例2、某企業(yè)2009年籌建期間，開辦費80萬元計入當期損益，2010開始生產(chǎn)經(jīng)營盈利120萬元，假定無納稅調(diào)整事項，各年適用所得稅率均為25%.

2009年，開辦費計入當期損益，虧損為80萬元，但這一年不作為彌補虧損的第一年，即有效彌虧期延長了1年。

借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80x25%）

貸：所得稅費用20

2010年，作為彌補以前年度虧損的第一年

借：所得稅費用30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

應交稅費所得稅10

第二，可以作為長期待攤銷費用處理，即自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷，不得計算為當期的虧損。

例3、某公司2010年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額120萬經(jīng)董事會協(xié)商，自開始生產(chǎn)經(jīng)營的月份起分5年進行攤銷，即8月份開始攤銷開辦費。假設企業(yè)所得稅率為25%。

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