會計實務：各地方規(guī)定不一：企業(yè)發(fā)放通訊費-稅前扣除怎么辦

各地方規(guī)定不一：企業(yè)發(fā)放通訊費，稅前扣除怎么辦？企業(yè)發(fā)放通訊費一般有兩種方式，一是直接發(fā)放給職工（隨同工資一并發(fā)放或不隨同工資一并發(fā)放），二是報銷手機費。這兩種方式企業(yè)所得稅處理是不一致的，而且國家稅務總局對此沒有明確，各地規(guī)定不一，企業(yè)必須要注意。我們來逐一分析。

一、會計處理

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第二條規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房?！?/p>

按照財企〔2009〕242號文件規(guī)定，企業(yè)為職工發(fā)放通訊費的，應當納入職工工資總額，不納入職工福利費；報銷通訊費的，作為職工福利費管理。

二、稅務處理

（一）發(fā)放通訊費

1.隨同工資一并發(fā)放的通訊費

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條第二款規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！薄秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號，以下簡稱“34號公告”）第一條第一款規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除?！逼髽I(yè)將通訊費隨同工資一并發(fā)放，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，據(jù)實稅前扣除。

2.單獨發(fā)放的通訊費

（1）發(fā)放貨幣通訊費

有的企業(yè)通訊費不隨同工資一并發(fā)放，而是單獨發(fā)放。34號公告第一條第二款規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：……（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！?/p>

這里有四種處理方式：

一是不得稅前扣除。國稅函〔2009〕3號文件職工福利費的列舉中不包括“通訊費”，嚴格來講，下級稅務機關(guān)無權(quán)對總局文件作擴大性解釋，因此，企業(yè)單獨發(fā)放的通訊費不能稅前扣除。

二是據(jù)實稅前扣除。國稅函〔2009〕3號文件職工福利費的列舉中不包括“通訊費”，因此通訊費不屬于職工福利費，但由于其與企業(yè)取得收入有關(guān)，可以據(jù)實扣除。

三是作為工資薪金支出稅前扣除。目前來看，各地的政策都是在34號公告發(fā)布之前制定的，都只規(guī)定了“發(fā)放”或“支付”，并未區(qū)分是否必須隨同工資。如《河北省國家稅務局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題解〉的通知》（冀國稅函〔2013〕161號）第十四條規(guī)定：“……企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標準發(fā)放或支付給全體職工的通訊補貼，應計入職工工資薪金?！比绻胤秸咭?guī)定發(fā)放或支付的通訊費作為工資薪金，在34號公告生效后，沒有隨同工資一并發(fā)放的通訊費還能否作為工資薪金？筆者認為可以，因為這些地方政策否定了通訊費屬于職工福利費，自然就不屬于34號公告所稱的“福利性補貼”，也就不適用34號公告。只有符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條和國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定，才可以作為工資薪金支出。

四是作為職工福利費限額扣除。如《寧波市地方稅務局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函》（甬地稅一函〔2010〕20號）第四條規(guī)定：“按照國稅函〔2009〕3號等文件的精神，結(jié)合以往規(guī)定，自2011年度起，對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。2010年度和以前年度企業(yè)已按原規(guī)定發(fā)放的通訊費補貼如已作為期間費用在稅前扣除的，不再追溯調(diào)整。”如果地方政策規(guī)定發(fā)放或支付的通訊費作為職工福利費，那么，沒有隨同工資一并發(fā)放的通訊費現(xiàn)在仍然作為職工福利費，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。需要注意的是，由于這些地方政策對國稅函〔2009〕3號文件作出了擴大性解釋，承認通訊費屬于職工福利費，也就屬于34號公告所稱的“福利性補貼”，也就適用34號公告，如此一來，原來隨同工資一并發(fā)放的通訊費作為職工福利費，現(xiàn)在應按照34號公告作為工資薪金支出。

（2）發(fā)放充值卡

也有的企業(yè)會每月為職工發(fā)放一定金額的充值卡。如《北京市國家稅務局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定：“企業(yè)統(tǒng)一購買的手機話費充值卡，如不是為本企業(yè)手機充值，而是給員工手機充值則不得從稅前扣除?！?/p>

（二）報銷通訊費

企業(yè)為職工報銷手機通訊費，各地規(guī)定不一，筆者梳理了一下，也有四種處理方式。

一是不得稅前扣除。如《北京市國家稅務局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定：“按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，個人報銷的通訊費未列入職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出從稅前扣除。個人報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為個人，發(fā)生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除?！边@個政策至今有效。

二是據(jù)實稅前扣除。如《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》（2014年第4號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)在依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》）報銷的與取得應稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費用，準予在稅前據(jù)實扣除?！?/p>

三是作為工資薪金支出稅前扣除。如《陜西省國家稅務局關(guān)于職工通訊費企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（陜國稅函〔2014〕47號，注：該文件在百度中搜索不到）規(guī)定：“企業(yè)在標準范圍內(nèi)據(jù)實向職工報銷的通訊費，屬于職工個人的貨幣收入，應作為職工工資薪金收入按有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除?！比缟纤?，這并沒有違反34號公告。

四是作為職工福利費限額扣除。如《河北省國家稅務局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題解〉的通知》（冀國稅函〔2013〕161號）第十四條規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）、《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費，應計入職工福利費；企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標準發(fā)放或支付給全體職工的通訊補貼，應計入職工工資薪金?！笨吹?jīng)]有，即使在同一省，國、地稅對于報銷通訊費的規(guī)定也是不一致的。

綜上所述，各地政策規(guī)定不一，有損稅法的嚴肅性，也不利于納稅人執(zhí)行。因此，筆者建議，國家稅務總局盡快明確通訊費的稅務處理，便于稅務機關(guān)和納稅人執(zhí)行。在總局明確之前，企業(yè)一定要咨詢主管稅務機關(guān)，按照