會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：《繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除-如何理解有關(guān)“全體員工”的規(guī)定》學(xué)習(xí)筆記

《繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除,如何理解有關(guān)“全體員工”的規(guī)定》學(xué)習(xí)筆記導(dǎo)讀：被借調(diào)員工人事關(guān)系以及保險(xiǎn)繳費(fèi)在原單位，工資由借調(diào)方發(fā)放（以下案例由北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

基本情況

某建筑公司在各地均設(shè)有分公司及項(xiàng)目部。目前部分項(xiàng)目部職工為當(dāng)?shù)刈庸镜耐馀扇藛T，人事關(guān)系在子公司，勞動(dòng)協(xié)議簽訂在子公司，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在子公司費(fèi)用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老。該公司繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是否符合為“全體員工”購(gòu)買的規(guī)定，能否按5%計(jì)算扣除？

政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

企業(yè)意見

與該公司簽訂合同的員工均已繳納補(bǔ)充養(yǎng)老，完全符合稅收政策為全員購(gòu)買的要求，應(yīng)該在不超過(guò)工資5%的范圍內(nèi)全額扣除。

建議

建議子公司就外派到項(xiàng)目部工作的人員與母公司簽署勞務(wù)外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項(xiàng)人員費(fèi)用關(guān)系，這樣母公司繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可按照規(guī)定計(jì)算扣除。

學(xué)習(xí)筆記

這種問(wèn)題在集團(tuán)公司比較常見，大部分把這種方式稱作“借調(diào)”，案例中的被借調(diào)員工人事關(guān)系以及保險(xiǎn)繳費(fèi)在原單位，工資由借調(diào)方發(fā)放。

案例的主要焦點(diǎn)內(nèi)在于，借調(diào)方（母公司）給被借調(diào)員工（子公司員工）和自己的員工發(fā)放工資，僅給自己的員工繳納社保和補(bǔ)充保險(xiǎn)。這種方式繳納補(bǔ)充保險(xiǎn)是否符合財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文“全體員工”的規(guī)定。

財(cái)稅〔2009〕27號(hào)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

此文件有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是不超過(guò)比例，二是在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工，這也是本案例的焦點(diǎn)。

“任職或者受雇”如何理解，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條提到過(guò)，“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！彼允欠瘛叭温毣蛘呤芄汀标P(guān)鍵點(diǎn)在于勞動(dòng)者所提供的勞務(wù)是否具有獨(dú)立性，是否受企業(yè)約束。

上述案例中的被借調(diào)員工所提供的勞務(wù)不具有獨(dú)立性，因此個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該屬于母公司的“任職或者受雇”員工。基于這一點(diǎn)，母公司只給與自己簽訂合同的員工繳納補(bǔ)充保險(xiǎn)就不符合“全體員工”這一條件了。

上述案例中的“建議”是解決問(wèn)題的辦法，母公司與子公司之間簽訂勞務(wù)合同，子公司開具發(fā)票給母公司，但要注意的是，該費(fèi)用最好大于子公司員工的工資社保及合理的利潤(rùn)，避免關(guān)聯(lián)交易之嫌，母公司以勞務(wù)費(fèi)稅前扣除。這樣母公司只給自己?jiǎn)T工繳納補(bǔ)充保險(xiǎn)就可以扣除了。

另外青島有一個(gè)解答比較人性化：

【問(wèn)題描述】我公司是剛成立的一個(gè)小型企業(yè)，工作人員的工資、社保母公司代發(fā)代繳。個(gè)人所得稅也由母公司代扣，但是工資費(fèi)用是需要子公司自己承擔(dān)的，每個(gè)月由子公司將代發(fā)的工資費(fèi)用支付給母公司，請(qǐng)教各位老師，這種情況工資性費(fèi)用能在子公司稅前扣除嗎？是不是按照正常的工資支付程序走就是了？

【問(wèn)題解答】根據(jù)《青島國(guó)稅局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》：”（十五）問(wèn)：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？

解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除?！?/p>

當(dāng)然這個(gè)僅限于青島，解決問(wèn)題的辦法最好采用母子公司訂合同的方式比較好。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)