會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：?jiǎn)T工工作不滿一年的全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)稅

員工工作不滿一年的全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)稅？越來越多人的取得或者即將取得年終獎(jiǎng)，越來越多的人關(guān)心全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅繳納問題。本文從員工工作不滿一年的角度分析全年一次性年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法。首先我們來看兩個(gè)案例：

案例一：某公司財(cái)務(wù)咨詢，公司有一位員工在2012年2月底受雇于公司，從2012年3月份開始工作并領(lǐng)取工資薪金。員工在2013年1月領(lǐng)到2012年度的年終獎(jiǎng)金。請(qǐng)問員工取得的該項(xiàng)獎(jiǎng)金在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是除以12來確定適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)，還是可以除以10來確定適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)？

案例二：某公司于2012年4月份成立，該公司員工將于2013年2月發(fā)放2012年的的年終獎(jiǎng)金。該公司的財(cái)務(wù)也很困惑，年終獎(jiǎng)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是除以12來確定適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)，還是可以除以9來確定適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)？

案例解析：

其實(shí)，上述兩個(gè)案例共同的問題指向是在員工工作不滿一年的情況下，年終獎(jiǎng)金是否可以按照除以12來確定適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)。

下面我們就一起分析，員工工作不滿一年或企業(yè)營(yíng)業(yè)期限不滿一年的全年一次性獎(jiǎng)金到底如何計(jì)稅？

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，2005年1月26日，國(guó)稅總發(fā)布了關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)?？梢哉f國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)是針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題的根本性規(guī)定。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)，我們對(duì)一些要點(diǎn)進(jìn)行分析：

（1）全年一次性獎(jiǎng)金：

指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

（2）全年一次性計(jì)稅方法的范圍和次數(shù)限制

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（3）全年一次性計(jì)稅方法

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

總結(jié)：

通過對(duì)上述三點(diǎn)的分析，可以明確，全年一次性獎(jiǎng)金既不是指企業(yè)開業(yè)滿一年，也不是指職工工作滿一年，而指的是獎(jiǎng)金的性質(zhì)，是指雇員全年只有一次能夠得到的獎(jiǎng)金，而不是可以多次得到的獎(jiǎng)金，比如半年獎(jiǎng)，績(jī)效獎(jiǎng)，月獎(jiǎng)，季獎(jiǎng)等等都是在一個(gè)年度中可以多次得到的，這些都是要并入當(dāng)月工資中征個(gè)人所得稅的。

其次，國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)并沒有規(guī)定如果任職時(shí)間不足12個(gè)月的取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法是獎(jiǎng)金除以實(shí)際任職的月份，按其商數(shù)確定適用稅率。僅僅是規(guī)定：雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)發(fā)布多年以來，也未見國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)補(bǔ)充性文件。

所以，雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金，不論雇員是否任職滿一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅的方式都是：取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技