會計(jì)實(shí)務(wù)：房產(chǎn)稅征收管理中應(yīng)注意幾個(gè)政策性問題

房產(chǎn)稅征收管理中應(yīng)注意幾個(gè)政策性問題四月又將進(jìn)入房產(chǎn)稅的征收期，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在今年的房產(chǎn)稅申報(bào)受理、日常管理或?qū)嵤┒悇?wù)稽查過程中，應(yīng)注意以下房產(chǎn)稅政策性問題：

一、關(guān)于涉外企業(yè)及外籍個(gè)人成為房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人問題

根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第546號，1951年8月8日政務(wù)院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》自2009年1月1日起廢止。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于如何確定房產(chǎn)原值，如何把握房產(chǎn)稅納稅義務(wù)截止時(shí)間問題

根據(jù)財(cái)稅[2008]152號文件精神，自2009年1月1日起，按照下列規(guī)定辦理：

（一）房產(chǎn)原值的確定：對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第008號）第十五條同時(shí)廢止。“

（二）、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的確定：納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

三、關(guān)于支持住房租賃市場發(fā)展的房產(chǎn)稅政策問題

根據(jù)財(cái)稅[2008]第024號文件精神，自2008年3月1日起按下列規(guī)定執(zhí)行：

（一）對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

（二）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

四、關(guān)于居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅問題

根據(jù)財(cái)稅[2006]186號文件精神，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。

五、關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅問題

根據(jù)國稅發(fā)[2005]173號文件精神，按下列規(guī)定執(zhí)行：

（一）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，自2006年1月1日起都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（二）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

六、關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅問題

按照財(cái)稅[2005]181號文件精神，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，自2006年1月1日起均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

（一）對于自用的與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。按照《新疆維吾爾自治區(qū)房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：

折舊未提足一半的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1－30%]×1.2%

折舊提足一半的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1－40%]×1.2%

（二）自用的完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，按以下方式計(jì)算征收房產(chǎn)稅：

1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50－60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（新疆定為50%）

2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70－80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（新疆定為70%）

自用的地下建筑的余值扣除比例按《新疆維吾爾自治區(qū)房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定執(zhí)行，即：

折舊未提足一半的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1－30%]×1.2%

折舊提足一半的房產(chǎn)