會計實務：“業(yè)務招待費”的那些事兒

“業(yè)務招待費”的那些事兒企業(yè)會計準則規(guī)定

企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用。主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。業(yè)務招待費作為企業(yè)生產、經營業(yè)務的合理費用，會計制度允許據(jù)實列支。

會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用—開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

也就是說，會計報表所呈現(xiàn)的利潤是由收入據(jù)實扣除所發(fā)生的業(yè)務招待費及其他各項成本費用之后剩余的部分，是通常我們所理解的會計利潤。

稅法規(guī)定

在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

1.因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支；

2.因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支；

3.因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用開支；

4.因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令[2007]第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

也就是說，在計算和繳納企業(yè)所得稅時，稅法和會計的標準是有差異的。稅法對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費規(guī)定了允許稅前扣除的標準，超標部分要加回企業(yè)的稅前利潤中，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)要為所支出的超標業(yè)務招待費承擔25%的企業(yè)所得稅稅負。

在計算和繳納企業(yè)所得稅時，稅法和會計的標準是有差異的。稅法對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費規(guī)定了允許稅前扣除的標準，超標部分要加回企業(yè)的稅前利潤中，依法繳納企業(yè)所得稅。

注意事項

正確區(qū)分各項費用

在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務招待費與會議費、差旅費、廣告和業(yè)務宣傳費等，經常難以區(qū)分。差旅費一般是與企業(yè)所在地異地發(fā)生的住宿、工作餐及交通費等，企業(yè)一般會制定內部的差旅費報銷標準，而非本企業(yè)員工所發(fā)生的差旅費一般要計入業(yè)務招待費。廣告和業(yè)務宣傳費也有企業(yè)所得稅稅前扣除標準。

這里需要特別注意區(qū)分業(yè)務招待費與會議費，會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證、合法發(fā)票等。因此最好是據(jù)實入賬，以避免不必要的稅務風險。這部分也是稅務稽查的重點之一。

取得合法有效的票據(jù)

業(yè)務招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、合法、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。所謂合理性。企業(yè)列支的業(yè)務招待費，必須與所取得經營收益直接相關，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務成交量相吻合。

合理運用扣除比例：“吃”不能超過營業(yè)收入的8.33‰，據(jù)此制定預算表。

稅法對業(yè)務招待費的所得稅前扣除提出了60%和5‰的標準，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。那么，如何能做到在限額以內既能充分列支，又能盡量減少企業(yè)所得稅調增負擔呢？曾看過一個有趣的研究，找出了二者的最佳比例關系。

如果把企業(yè)當期取得的銷售收入設為x，當期列支的業(yè)務招待費設為y，則當60%y=5‰x時，y=8.33‰x。即當企業(yè)的業(yè)務招待費達到銷售收入的8.33‰時，就達到了業(yè)務招待費稅前扣除的最高限額。因此，得出如下結論：當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售收入的8.3‰時，超過60％的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售收入的8.3‰時，60％的限額可以充分利用，只需要就40％部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。

一般情況下，企業(yè)的銷售收入是可以測算的。假定2013年企業(yè)銷售收入1000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過1000萬×5％=50萬元，那么財務預算全年業(yè)務招待費50萬元/60％=83萬元，因此企業(yè)可以按月做出預算表，便于管理和控制。

注意相關個人所得稅處理

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定:

（一）企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務。2.企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

（二）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)贈送的禮品是自產產品的，按該產品的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命