會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：高新技術(shù)企業(yè)五種常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

高新技術(shù)企業(yè)五種常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施為加大對(duì)科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持，有力推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，培育創(chuàng)造新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型升級(jí)，近年來(lái)，國(guó)家進(jìn)一步加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的政策扶持力度，下面主要結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在申報(bào)和稅收優(yōu)惠落實(shí)中的相關(guān)事項(xiàng)作一提示：

一、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)注意事項(xiàng)：

（一）基礎(chǔ)要求

申請(qǐng)“高新技術(shù)企業(yè)”認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上的居民企業(yè)；即企業(yè)截止申報(bào)高新時(shí)須注冊(cè)成立365個(gè)日歷天數(shù)以上。對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的“電子信息”等八大行業(yè)。

主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)

來(lái)源方面：通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式獲得，必須在中國(guó)境內(nèi)授權(quán)或?qū)徟鷮彾?。如果是受讓方式獲得，必須在中國(guó)境內(nèi)授權(quán)，境外授權(quán)不符合規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)人必須是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人。

范圍方面，剔除了全球獨(dú)占許可，納入了國(guó)家級(jí)農(nóng)作物新品種、國(guó)家新藥、國(guó)家一級(jí)中藥保護(hù)品種。

層次方面，對(duì)于列舉的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)型進(jìn)行了I類(lèi)和II類(lèi)的區(qū)分，例如發(fā)明專(zhuān)利、植物新品種、國(guó)家級(jí)農(nóng)作物品種、國(guó)家新藥、國(guó)家一級(jí)中藥保護(hù)品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)等按I類(lèi)評(píng)價(jià)；實(shí)用新型專(zhuān)利、外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）按II類(lèi)評(píng)價(jià)；II類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)僅限使用一次。

權(quán)屬方面，知識(shí)產(chǎn)權(quán)有多個(gè)權(quán)屬人時(shí)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)及資格存續(xù)期內(nèi)只能由一個(gè)權(quán)屬人在申請(qǐng)時(shí)使用。

有效性證明：申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)證書(shū)，無(wú)法提供專(zhuān)利證書(shū)的企業(yè)，須提供授權(quán)通知書(shū)及繳費(fèi)收據(jù)，受理通知書(shū)無(wú)效。

（三）量化指標(biāo)

1、企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%.科技人員的范圍：包含在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，一年內(nèi)在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作或服務(wù)時(shí)間在183天以上。

2、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；同期總收入=收入總額-不征收收入（企業(yè)所得稅口徑）。

3、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；（2）最近一年銷(xiāo)售收入在5，000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；4、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。每一項(xiàng)RD的其他費(fèi)用都要低于研發(fā)費(fèi)的20%。

（四）創(chuàng)新能力

企業(yè)創(chuàng)新能力主要從知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、企業(yè)成長(zhǎng)性等四項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。各級(jí)指標(biāo)均按整數(shù)打分，滿(mǎn)分為100分，綜合得分達(dá)到70分以上（不含70分）為符合認(rèn)定要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)管理

（一）如實(shí)、按時(shí)填寫(xiě)年報(bào)

按照《工作指引》要求，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，在有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過(guò)“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，報(bào)送上一年知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表，兩年未報(bào)，取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

年審報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)保持一致，對(duì)不一致的情況，要提供說(shuō)明，解釋清楚差異金額及原因。

（二）高新技術(shù)企業(yè)更名和重大變化

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生名稱(chēng)變更或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等），應(yīng)在發(fā)生之日起三個(gè)月內(nèi)向市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦報(bào)告，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上提交《高新技術(shù)企業(yè)名稱(chēng)變更申請(qǐng)表》，并將打印出的《高新技術(shù)企業(yè)名稱(chēng)變更申請(qǐng)表》與相關(guān)證明材料報(bào)市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦，由市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦負(fù)責(zé)審核企業(yè)是否仍符合高新技術(shù)企業(yè)條件。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對(duì)于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書(shū)，編號(hào)與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格更名的企業(yè)，專(zhuān)利證書(shū)也要做專(zhuān)利權(quán)人變更，保證和企業(yè)名稱(chēng)一致。

三、稅收優(yōu)惠落實(shí)：

（一）高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

1、高新技術(shù)企業(yè)減按15%繳納所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）。

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。（《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）3、固定資產(chǎn)加速折舊

所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

6個(gè)行業(yè)（生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)）的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)及四個(gè)領(lǐng)域（輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)）內(nèi)的小微企業(yè)2015年1月1日起后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）4、投資抵免及延期納稅優(yōu)惠

自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》財(cái)稅（2015）116號(hào)）。

（二）優(yōu)惠落實(shí)：

1、享受稅收優(yōu)惠時(shí)間為高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度。即如果企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2016年11月25日，企業(yè)可自2016年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2016、2017和2018年。

2、稅務(wù)部門(mén)在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。取消其原發(fā)生偷、騙稅行為則取消高新技術(shù)資格并五年內(nèi)不得重新認(rèn)定的規(guī)定。

3、只有認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核后才有權(quán)做出是否取消其高新技術(shù)企業(yè)資格的決定。對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，并從其發(fā)生不符合認(rèn)定行為之日所屬年度起追繳已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

（三）常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1、科技人員不達(dá)標(biāo)。一是科技人員全年工作不達(dá)183天；二是科技人員（含在職、兼職、臨時(shí)聘用）占職工總數(shù)（含在職、兼職、臨時(shí)聘用）比例未達(dá)標(biāo)。

2、研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范，造成研發(fā)費(fèi)用低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比例占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一；如果企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)法獲得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，也不能享受高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

4、知識(shí)產(chǎn)權(quán)與主業(yè)關(guān)聯(lián)性不大，有些企業(yè)取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中很少使用，不具備高新認(rèn)定管理辦法所要求的“核心性”。

5、高新認(rèn)定中，部分指標(biāo)是三年合計(jì)數(shù)計(jì)算。但在申報(bào)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠時(shí)，須按年備案，且當(dāng)年各項(xiàng)指標(biāo)符合高新認(rèn)定要求。

（四）應(yīng)對(duì)舉措

1、及時(shí)申報(bào)備案，次年5月31日前向主管稅務(wù)部門(mén)申報(bào)優(yōu)惠備案，同時(shí)做好各項(xiàng)留存資料的補(bǔ)充完善。對(duì)可能存在爭(zhēng)議的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）等及時(shí)取得科技部門(mén)相關(guān)認(rèn)定資料。

2、重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)籌管理，提升技術(shù)含金量。特別是關(guān)注相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)與企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)聯(lián)性，既要保證企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的數(shù)量和質(zhì)量要求，也要注意避免因知識(shí)產(chǎn)權(quán)分布過(guò)于集中導(dǎo)致未來(lái)再次申請(qǐng)受到使用次數(shù)（II類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)僅限使用一次）及有效性的限制。

3、建立完善企業(yè)職工及科技人員清冊(cè)，正確核算科技人員工資及五險(xiǎn)一金，規(guī)范員工考勤制度。

4、建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬。對(duì)已申報(bào)或已備案的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理及比照，并確保每年的研發(fā)費(fèi)用符合規(guī)定。沒(méi)有或因財(cái)