會計實(shí)務(wù)：本期增提各項準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整

本期增提各項準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整第25行“本期增提的各項準(zhǔn)備金”的各列分別等于第26行至33行各列的合計數(shù)。

第26行至33行的第1列分別填報本納稅年度增提的各項準(zhǔn)備金，是指按照會計制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的各項準(zhǔn)備。而稅法必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（不包括壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金）不得在企業(yè)所得稅前扣除，因此第26行至33行的第2列扣除限額為0(呆賬準(zhǔn)備除外）。第3列納稅調(diào)增金額等于第1列的實(shí)際發(fā)生數(shù)。

第26行：企業(yè)會計制度規(guī)定，期末，通過比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；如果已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則應(yīng)予沖銷多提部分。提取存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。沖回時作相反的分錄。

第27行至29行：當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，即出現(xiàn)固定資產(chǎn)價值減值時，必須計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。預(yù)計可收回金額通常可以按照市價確定。

如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額，將該超過部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備時，借記“營業(yè)外支出一計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或計提的在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或在建工程減值準(zhǔn)備”。

第30行：自營證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀(jì)人，為獲取證券買賣差價收入，而在證券市場上對各種能隨時變現(xiàn)的證券進(jìn)行的買進(jìn)賣出業(yè)務(wù)，包括自營股票、自營債券、自營基金等。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，自營證券應(yīng)于會計期末，按照成本與市價孰低原則對自營庫存證券的賬面價值進(jìn)行計量。當(dāng)市價低于成本時，應(yīng)按市價計價，市價低于成本的部分，計提跌價準(zhǔn)備；當(dāng)市價高子成本時，仍按成本計價。按市價計價，市價低于成本的部分，計提跌價準(zhǔn)備，借記“自營證券跌價損失”，貸記“自營證券跌價準(zhǔn)備”科目；如己計提跌價準(zhǔn)備的自營證券的市價以后又恢復(fù)，則應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前的減少數(shù)為限），借記“自營證券跌價準(zhǔn)備”，貸記“自營證券跌價損失”科目。自營證券跌價準(zhǔn)備，可以按自營證券總體、類別或單項計提。證券公司可以根據(jù)自身情況自行選擇某種方法，但方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

第31行“呆賬準(zhǔn)備金”的1列填報金融企業(yè)會計核算中實(shí)際增（減）提的壞賬準(zhǔn)備金，金額等于附表十四（2)《呆賬準(zhǔn)備計提明細(xì)表》的“本期增提（減）呆賬準(zhǔn)備”。2列填報按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、基數(shù)計算的允許在當(dāng)期扣除的增提壞賬準(zhǔn)備金，金額等于附表十四（2)的“本期按稅法規(guī)定增提呆賬準(zhǔn)備”。當(dāng)會計增提大于稅法增提，或會計減提小于稅法減提的，即第1列大于第2列時，3列納稅調(diào)增金額等于附表十四（2)“本期申報的呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”的正數(shù)。反之，則填入附表五《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》第13行。

第32行“保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”的第1列填報保險企業(yè)的各項準(zhǔn)備金的提取數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額，第3列納稅調(diào)增金額與第1列一致，等于附表十四（3)《保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》第29行3列的正數(shù)（如為負(fù)數(shù)填入附表五“納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表”第14行），本行2列為0.

保險準(zhǔn)備金是保險企業(yè)為履行其承擔(dān)的保險責(zé)任或備付未來的賠款按規(guī)定提取的各種準(zhǔn)備金。它是保險企業(yè)的一利喂金積累。按照規(guī)定，保險業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、保險保障基金，以及保險責(zé)任準(zhǔn)備金等。如未決賠款準(zhǔn)備金核算。未決賠款準(zhǔn)備金是為己發(fā)生保險事故應(yīng)付未付賠款而準(zhǔn)備的金額。由于保險企業(yè)是根據(jù)有效保單計算準(zhǔn)備金的，并且由于準(zhǔn)備金是保險企業(yè)的一項主要負(fù)債，因而提存和轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金應(yīng)分別核算。“未決賠款準(zhǔn)備金”科目，屬于負(fù)債類科目，用來反映保險企業(yè)由于己經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故尚未提出保險賠償而按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金。該科目的貸方反映提存的準(zhǔn)備金數(shù)，借方反映轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金數(shù)，余額在貸方，表示本期提存尚未轉(zhuǎn)回的未決賠款準(zhǔn)備金。

“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目，屬于費(fèi)用類科目，用來反映保險企業(yè)已經(jīng)發(fā)生保險事故并己提出保險賠款以及己經(jīng)發(fā)生保險事故，但尚未提出保險賠償而按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金。該科目的借方反映提存的準(zhǔn)備數(shù)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金一已提出賠款準(zhǔn)備金或未提出賠款準(zhǔn)備金“，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金”；貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。

“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”科目，屬于收入類科目，用來反映保險企業(yè)轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金。該科目的貸方反映轉(zhuǎn)回上期提存的準(zhǔn)備金數(shù)，借記“未決賠款準(zhǔn)備金”，貸記“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”；借方反映轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。

其他保險企業(yè)的準(zhǔn)備金的核算方法與未決賠款準(zhǔn)備金的提存和轉(zhuǎn)回核算方法相同。準(zhǔn)備金核算一般采取本期（按季或月）提存，同時轉(zhuǎn)回上年提存數(shù)的辦法，并將提存與轉(zhuǎn)回數(shù)計入當(dāng)期損益。

除上述列舉的各項準(zhǔn)備以外，納稅人本期增提的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等，不含短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，比照上述原則計算其納稅調(diào)增金額。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科