會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：定期定額戶開具發(fā)票后應(yīng)正確申報(bào)增值稅

定期定額戶開具發(fā)票后應(yīng)正確申報(bào)增值稅現(xiàn)行增值稅管理中，對(duì)于定期定額戶同時(shí)發(fā)生開具增值稅發(fā)票（注意：本文本討論免稅情形）的，同時(shí)按季申報(bào)的，對(duì)于發(fā)票金額與定額金額之間如何進(jìn)行正確申報(bào)存在一定的疑惑，本文對(duì)此進(jìn)行分析。

一、定期定額戶定額期間的確定

根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號(hào)）規(guī)定，對(duì)于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡稱定期定額戶），可以實(shí)行個(gè)體工商戶稅收定期定額征收。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》（國稅函〔2006〕1199號(hào)）附件5《核定定額通知書》格式文書載明：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核你戶月應(yīng)納稅額為***元（分稅種稅額見下表）。請(qǐng)按規(guī)定的期限申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。由此可見，定期定額中核定的是月應(yīng)納稅額，同時(shí)明確是按規(guī)定期限申報(bào)納稅，并不明確按月申報(bào)。

因此，定期定額戶按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)是按月定額。

二、定期定額戶申報(bào)納稅期限的確定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。同時(shí)，納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

因此，定期定額戶一般實(shí)行按月定額；定期定額戶一般屬于增值稅小規(guī)模納稅人，為了方便申報(bào)納稅，原則上推行按季申報(bào)納稅，納稅人也可以選擇按月申報(bào)納稅。

三、定期定額戶增值稅申報(bào)銷售額的確定

目前，各地一般對(duì)定期定額戶的增值稅征收管理中，采用在定期內(nèi)定額與當(dāng)期開具增值稅發(fā)票金額比較，誰大應(yīng)按誰申報(bào)納稅的原則進(jìn)行。根據(jù)當(dāng)前按月定額的實(shí)際，一般需要根據(jù)按月的定額金額與當(dāng)月的發(fā)票開具金額進(jìn)行比較，哪個(gè)金額大，申報(bào)銷售額依據(jù)就按照哪個(gè)金額。

因此，對(duì)于定期定額戶在季度申報(bào)時(shí)既不是簡單的對(duì)按月的定額金額相加后申報(bào)納稅，也不是簡單的按照開具發(fā)票的金額進(jìn)行申報(bào)納稅，而是一個(gè)分月比較確定應(yīng)申報(bào)銷售額，按季累計(jì)申報(bào)納稅的計(jì)算結(jié)果。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在2017年底之前，對(duì)季度銷售額9萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

綜上所述，實(shí)行定期定額的增值稅小規(guī)模納稅人如果發(fā)生開具增值稅發(fā)票行為，在季度申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照下列規(guī)則確認(rèn)應(yīng)申報(bào)銷售額：

1.按月對(duì)定額金額與增值稅發(fā)票開具金額進(jìn)行比較，確定其中較大的金額為當(dāng)月的應(yīng)申報(bào)金額。

2.在季度增值稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于各月按照上述方法確認(rèn)的應(yīng)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行相加，確認(rèn)當(dāng)季度應(yīng)申報(bào)的銷售額。

3.對(duì)于確認(rèn)的季度申報(bào)銷售額與增值稅小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策的9萬元（注意優(yōu)惠政策期限及其后續(xù)變化情況）進(jìn)行比較，未達(dá)起征點(diǎn)的不征增值稅，超過的則繳納增值稅。

四、案例分析

案例一：定期定額戶A戶2017年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定月定額20000元。A戶1月份開具增值稅普通發(fā)票25000元，2月份開具15000元，3月份開具35000元。則A戶1月份應(yīng)申報(bào)的銷售額為25000元，2月份應(yīng)申報(bào)的銷售額為20000元，3月份應(yīng)申報(bào)的銷售額為35000元。A戶2017年1季度應(yīng)申報(bào)銷售額為80000萬元，低于9萬元，可以免征當(dāng)季度增值稅。（特別說明：本文案例中開具的均為普通發(fā)票，如果開具的是增值稅專用發(fā)票，則對(duì)于因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。）

案例二：定期定額戶B戶2017年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定月定額25000元。A戶1月份開具增值稅普通發(fā)票30000元，2月份開具15000元，3月份開具50000元。則A戶1月份應(yīng)申報(bào)的銷售額為30000元，2月份應(yīng)申報(bào)的銷售額為25000元，3月份應(yīng)申報(bào)的銷售額為50000元。A戶2017年1季度應(yīng)申報(bào)銷售額為105000萬元，超過9萬元，則應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納當(dāng)季度增值稅。

五、風(fēng)險(xiǎn)友情提示

開具發(fā)票應(yīng)該按照規(guī)定期限開具。在實(shí)務(wù)中，定期定額戶按照發(fā)票開具金額與定額對(duì)比進(jìn)行選擇時(shí)間開具，特別是時(shí)常出現(xiàn)一些定期定額戶在季度申報(bào)納稅時(shí)發(fā)現(xiàn)開具發(fā)票金額超過9萬元，于是要求對(duì)發(fā)票作廢或者紅沖，以達(dá)到不超過9萬元享受優(yōu)惠政策的目的，顯然，這是不符合現(xiàn)行發(fā)票管理辦法的。對(duì)此，部分稅務(wù)人員也存在模糊認(rèn)識(shí)，指導(dǎo)定期定額戶按免稅限額開具，這是不恰當(dāng)?shù)模菀滓鸺{稅人誤解。

不得為他們代開發(fā)票。部分定期定額納稅人根據(jù)9萬元內(nèi)免稅的政策，為他人代開發(fā)票，部分是所謂的熟人要求代開的人情票，也有收取開票費(fèi)的商業(yè)票，顯然這是違法違規(guī)行為，一旦發(fā)現(xiàn)將受到依法處理。

總之，對(duì)于開具增值稅發(fā)票的定期定額戶，在按季申報(bào)中應(yīng)該按月分情況確定、按季匯總應(yīng)申報(bào)的銷售額，進(jìn)行準(zhǔn)確的申報(bào)納稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概