會計實務(wù)：“墊付”不當惹麻煩

“墊付”不當惹麻煩小王參加稅務(wù)部門舉辦的稅收政策解讀會，老師出了這樣一道例題：某境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)為境外母公司墊付中國市場推廣和營銷費用，支出該筆營銷費用時，借記“其他應(yīng)收款———母公司”，貸記“銀行存款”；收到母公司返還的款項時，借記“銀行收款”，貸記“其他應(yīng)收款———母公司”，是否涉及稅收問題？

小王：這只是個墊付而已，費用是真實發(fā)生的，整個過程中沒有誰得利，怎么會涉及稅收問題？

老師：那發(fā)票呢，是不是需要？

小王：發(fā)票是重要的商事憑證，因此發(fā)票是一定要索取的，用以證明費用發(fā)生的真實性。

老師：那么發(fā)票抬頭應(yīng)該是境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，還是境外母公司？

小王：按照發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該開具給實際承擔費用的企業(yè)，即境外母公司。

老師：那相關(guān)人員的工資怎么處理？

小王：這個倒是沒有想過，銷售人員同時為境內(nèi)、境外企業(yè)提供服務(wù)，其工資、薪金按理應(yīng)分配到境內(nèi)、境外企業(yè)中。

老師：那么是不是可以這樣認為，銷售人員應(yīng)該同時有兩份工資、薪金所得？

小王：按照上面所說的，確實是這樣，畢竟同時為兩家企業(yè)服務(wù)。

老師：如果該銷售人員僅有一份境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)支付的薪酬所得呢？

小王：那么從稅收原理出發(fā)，銷售人員僅有一份境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)支付的薪酬所得，則表明銷售人員受雇于境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，為境外公司提供的服務(wù)，應(yīng)認定為境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)為境外企業(yè)提供勞務(wù)，而且在境內(nèi)提供勞務(wù)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

老師：由于境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和境外母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以僅從表象來看，上述例題中的墊付確實不涉及稅收問題，但是用獨立交易原則去分析衡量，就發(fā)現(xiàn)其交易還是涉及稅收問題。

小王：那么具體納稅額如何判斷呢？

老師：假設(shè)開具的發(fā)票抬頭為境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)同時向境外企業(yè)收取相關(guān)款項，則營業(yè)額應(yīng)為實際收到的款項；假設(shè)開具發(fā)票的抬頭為境外母公司，并由境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)交給境外母公司入賬，境內(nèi)進行“墊付”，則營業(yè)額為境內(nèi)企業(yè)為境外母公司境內(nèi)推廣和營銷發(fā)生的費用獲得的補償，包括應(yīng)分攤的銷售人員的工資、銷售場所發(fā)生的租金等。第二種情況非常難以認定，原因是“墊付”在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間操作，境內(nèi)企業(yè)不會對因幫助境外母公司從事推廣和銷售而發(fā)生的支出單獨核算。

小王：“墊付”還能墊出稅收風險。

老師：國際間的關(guān)聯(lián)交易，很容易造成主權(quán)國家稅收利益受損，所以對跨國的關(guān)聯(lián)交易，各國稅務(wù)當局都有嚴格的規(guī)定。境內(nèi)企業(yè)幫助境外關(guān)聯(lián)企業(yè)在境內(nèi)開展勞務(wù)的行為，并由境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)支付費用，結(jié)算上常以境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)“實報實銷”形式體現(xiàn)，記賬上以墊付資金或借款為理由，通過“其他應(yīng)收款”等往來科目