會計(jì)實(shí)務(wù)：庫存商品帳實(shí)不符稅款藏不住

庫存商品帳實(shí)不符稅款藏不住一、案頭分析疑點(diǎn)

A貿(mào)易公司是商業(yè)一般納稅人，從事其他食品批零兼營，該企業(yè)到2008年10月實(shí)現(xiàn)銷售收入1056萬元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅54620元，期末還有留抵稅額83107元，稅負(fù)為0.5%，稅負(fù)偏低，從資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨變化分析，2008年期初存貨3677115元，2008年10月末的存貨4859925元（假定存貨全部為庫存商品），當(dāng)期增加1182810元，當(dāng)期取得增值稅專用發(fā)票提前稅額201077.7元，剔出存貨的影響因素，當(dāng)期的稅負(fù)約為1.63%，商業(yè)企業(yè)稅負(fù)基本上還算正常。從取得發(fā)票的情況來看，已經(jīng)驗(yàn)舊的發(fā)票開據(jù)金額為1067萬元，扣除11月份的后，與申報(bào)的銷售額大體持平，可能存在未開票就未做收入申報(bào)的可能。再從資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨變化來分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在淡季的存貨存在偏大的嫌疑，從而我們準(zhǔn)備從核實(shí)存貨入手，看是否存在少繳稅款的問題。

二、交鋒

（一）約談

根據(jù)要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的需要，我們首先對企業(yè)分管內(nèi)部管理的負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，從約談中，了解企業(yè)的基本情況和經(jīng)營狀況，從側(cè)面了解庫存商品的最低時(shí)刻和最低的庫存量，以及銷售是否開票等與納稅有關(guān)的情況；然后對倉庫保管員進(jìn)行約談，從約談中了解，商品購進(jìn)與銷售的登記情況，與日常庫存商品總量的在致情況，從側(cè)面了解企業(yè)庫存情況；最后，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，了解會計(jì)記賬的基本程序，對會記記賬的真實(shí)性有一定程度的了解。

（二）下決心盤庫

我們到企業(yè)約談后了解，該企業(yè)沒有設(shè)置庫商品明細(xì)賬，倉庫保管員只有進(jìn)庫商品的登記，沒有出庫的記錄。要想知道賬面庫與實(shí)際庫商品是否一致，只有盤庫存。由于12月初是納稅人備貨迎春節(jié)的時(shí)間，庫存商品的量大，商品的發(fā)出與購進(jìn)比較頻繁，庫存商品堆置比較零亂，每一件商品的價(jià)值是100多元，面對兩三萬件的商品，堆起就象一座座小山，真是無從著手。第一天，下定決心對一個(gè)小倉庫進(jìn)行了盤庫，該倉庫存放庫存商品3456件，第二天上午，該企業(yè)正好來了一車貨物1600件正在下貨，無法進(jìn)盤點(diǎn)，將這一情況向局里匯報(bào)后，局領(lǐng)導(dǎo)安排了5名同事下午一起參加盤庫，下午8位同志一起到倉庫進(jìn)行了盤庫，到晚上8點(diǎn)多鐘，終于將庫存商品，按名稱、規(guī)格、單位、品牌、數(shù)量點(diǎn)清并作好記錄。

（三）突破

商品數(shù)量盤點(diǎn)后，我們緊鑼密鼓地從購進(jìn)貨物的清單中查找商品的價(jià)格，對照商品價(jià)格，計(jì)算庫存商品的金額。在算出來庫存商品的金額前，納稅人就提出了在超市還放一些商品，由于約定中明確，存放在超市的商存商品所有權(quán)屬納稅人，還要承擔(dān)貨架費(fèi)，在結(jié)算前還沒有取得收款的權(quán)利，因此，這一部分庫存商品，還應(yīng)當(dāng)作納稅人的庫存商品；同時(shí)還有三車貨物在途中未到，價(jià)值又有四、五十萬元。納稅人這樣搪塞，庫存商品盤點(diǎn)的成果，有可能化為零。為了落實(shí)好真實(shí)的商品庫存，一方面，要求納稅人，提供存放在超市的庫存商品，并要求存放的超市簽章確認(rèn)，另一方面，要求納稅人，提供11月份購進(jìn)貨物的送貨清單。再將送貨單與購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票上的銷貨清單進(jìn)行核對，同時(shí)與金稅工程中認(rèn)證的增值稅發(fā)票核對，排除票到未認(rèn)證未計(jì)庫存商品部分和貨到票未到的庫存商品。通過兩天的價(jià)格查找與核對，終于算出了庫存商品的金額；核對了票到未認(rèn)證未計(jì)庫存商品部分和貨到票未到的庫存商品，否定了納稅人“還有三車貨物在途中未到，價(jià)值又有四、五十萬元”的說法；確認(rèn)了存放到超市的商存商品數(shù)額，將納稅人提出的各種對庫存商品的影響因素剔除，最終，落實(shí)實(shí)際庫存商品金額為390萬元，比納稅人2008年11月賬面庫商品金額440萬元，少50萬元，從而確認(rèn)企業(yè)存在銷售未記賬，未結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的問題，根據(jù)賬面庫存商品減少的金額，按10%的毛利計(jì)算，少計(jì)銷售收入55萬元，按17%的稅率要求企業(yè)自查補(bǔ)繳了增值稅，并按規(guī)定加收了滯納金。

三、啟示

上述納稅評估案例，賬面邏輯關(guān)系正常，剔出影響因素后，稅負(fù)能夠達(dá)到正常的水平，如果不采取實(shí)地的盤庫，是沒有辦法評出稅來的，為此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)管理員不僅要有較高的業(yè)務(wù)水平，而且還要把他們從日常的事務(wù)中解放出來，加強(qiáng)對納稅人實(shí)際情況的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高