會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：總局連發(fā)4個(gè)公告-幾個(gè)增值稅的爭議問題用白話解讀一下

總局連發(fā)4個(gè)公告,幾個(gè)增值稅的爭議問題用白話解讀一下2018年4月23日也是一個(gè)大日子，在距離五一小長假還有5個(gè)工作日的時(shí)刻里，國家稅務(wù)總局連發(fā)四個(gè)公告，從增值稅稅率變更的實(shí)操層面程序規(guī)定，到出口退稅預(yù)申報(bào)取消，可謂是一場流轉(zhuǎn)稅的饕餮盛宴。

其中，《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號(hào)）、《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）兩個(gè)公告十分刺眼，財(cái)稅人可能又瘋了，如何解讀？如何執(zhí)行？二哥匆匆讀了一遍，對(duì)幾個(gè)爭議問題做了一個(gè)初步的解讀，以饗各位“黑暗料理雞湯”的食客。

1、什么樣的一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

這個(gè)問題我之前是討論過的，18號(hào)公告確認(rèn)了我的討論，即并不是每一個(gè)年收入不足500萬的一般納稅人都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，而是有兩個(gè)必須同時(shí)滿足的條件，文件我就不copy了，白話基本如下：

（1）當(dāng)時(shí)成為納稅人的原因，是因?yàn)樽约菏且粋€(gè)生產(chǎn)、銷售貨物，或者提供加工修理修配勞務(wù)的增值稅納稅人，且年收入額滿80萬（生產(chǎn)企業(yè)滿50萬），超過當(dāng)時(shí)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)后，被登記為（認(rèn)證為）增值稅一般納稅人的企業(yè)；

（2）該企業(yè)自申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記之日起，向前倒推12個(gè)月（或者4個(gè)季度），這段時(shí)間的不含稅收入額應(yīng)該不足500萬元。

綜上，以下幾種納稅人，雖然此前一年（12個(gè)月，或者4個(gè)季度）銷售額不足500萬，但是也并不滿足轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件：

（1）企業(yè)申請(qǐng)登記（認(rèn)證）一般納稅人是屬于新辦企業(yè)或收入不達(dá)標(biāo)企業(yè)，主動(dòng)登記（申請(qǐng)認(rèn)證）的一般納稅人企業(yè)；

（2）提供應(yīng)稅服務(wù)（銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）且連續(xù)12個(gè)月銷售額超過500萬被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)。

也就是說，生產(chǎn)銷售貨物、加工修理修配企業(yè)，當(dāng)初年收入額未超標(biāo)，自行申請(qǐng)登記（認(rèn)證）為一般納稅人，那么這次不允許轉(zhuǎn)回；以提供服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)申請(qǐng)登記為一般納稅人的企業(yè)，勿論達(dá)標(biāo)與否，這次也都不允許轉(zhuǎn)回。

2、增值稅發(fā)票跨期怎么開

這個(gè)問題二哥之前預(yù)期可能是有個(gè)緩沖器或者過渡期的，不過沒想到的是政策遠(yuǎn)比想象中寬松。

18號(hào)公告第九條規(guī)定“一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開?！?/p>

也就是說，5月1日以后，只要發(fā)生的應(yīng)稅行為應(yīng)該適用原稅率，或者應(yīng)該追認(rèn)為原稅率，發(fā)票均按原稅率開具，防偽稅控系統(tǒng)將繼續(xù)保留原稅率。

時(shí)限？待定。也就是沒有新文件之前，一直可以開具。

3、2018年5月1日以后，申報(bào)當(dāng)期發(fā)生的17%、11%應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)如何申報(bào)。

這個(gè)問題在17號(hào)公告發(fā)布之后，質(zhì)疑聲就開始四起了。很多人認(rèn)為，沒地兒填了。

17號(hào)公告很短，第一條的末尾，另起一段有一句不是很顯眼的話“本公告施行后，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次?！?/p>

這句話挺考驗(yàn)語文水平的。說的很有意思，如果在申報(bào)適用17%、11%的，原增值稅稅率的，請(qǐng)注意“原”字的位置，說明，申報(bào)的是適用17%、11%稅率的事項(xiàng)，應(yīng)該怎么操作？應(yīng)該“按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次”，什么是對(duì)應(yīng)關(guān)系？就是現(xiàn)在16%的位置，是原來17%的位置，那么現(xiàn)在發(fā)生17%的事項(xiàng)，就填在16%的位置。雖然像繞口令，但理解了，就會(huì)填了。

又有問題了，會(huì)不會(huì)發(fā)生“一窗式比對(duì)不符”？

并不會(huì)，因?yàn)槿绻?月1日以后需要申報(bào)17%的稅率，要么，是未開票收入，未開票收入的正數(shù)不需要一窗式比對(duì)；要么，是正常開具發(fā)票，本文第二點(diǎn)已經(jīng)說過了，5月1日以后發(fā)生的17%稅率事項(xiàng)，需要開具發(fā)票，則正常開具17%的發(fā)票，所以開17%的發(fā)票，申報(bào)17%的稅額，不會(huì)出現(xiàn)一窗式比對(duì)不符的情形。

4、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)稅額或者存在留抵稅額如何處理？

一般來說，如果當(dāng)期還有留抵稅額，說明進(jìn)項(xiàng)稅額充足，增值稅稅負(fù)較低，一般的企業(yè)都不會(huì)選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

但轉(zhuǎn)登記當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)事確實(shí)是不可避免的。18號(hào)公告也可謂是很仁慈了，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

這個(gè)科目可以干什么？

文件規(guī)定：一是可以抵因?yàn)榘l(fā)生銷售折讓、折扣而需要補(bǔ)繳的適用原稅率的事項(xiàng)；二是可以抵減稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)時(shí)發(fā)生的應(yīng)納稅額部分。

應(yīng)該還有個(gè)“三”，文件里并沒有體現(xiàn)，就是轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如年銷售額超過500萬元，需登記為一般納稅人后，可以繼續(xù)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。

四個(gè)小問題，都不大，文件里也基本寫的清楚，不過是有些爭議，或者說，想完全說清楚具體操作步驟，稅務(wù)總局的文件可能從語法和篇幅上都做不到。二哥的解讀也只是一家之言，供各位參考。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概