會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：跨年度發(fā)票的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

跨年度發(fā)票的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)對(duì)跨年度發(fā)票的成本費(fèi)用在以前年度沒(méi)有入賬，這樣就增加了企業(yè)以前年度的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。而如果跨年度發(fā)票在收到發(fā)票的當(dāng)期入賬，則違背會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，這樣會(huì)虛增當(dāng)年的成本，導(dǎo)致企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅，而面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)對(duì)跨年度發(fā)票的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。一、跨年度發(fā)票的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨年取得發(fā)票入賬，不但產(chǎn)生時(shí)間性差異，而且也影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。因此，基于前面的分析可以得出以下結(jié)論：

首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來(lái)處理：1.如果在企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，同時(shí)重新匯算清繳，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，并重新辦理年度所得稅申報(bào)工作；2．如果在企業(yè)所得稅匯算清繳后取得跨年度發(fā)票，出于簡(jiǎn)化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。

再次，對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入賬，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期未取得發(fā)票賬單，估價(jià)明顯不合理等情況且無(wú)合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。

二、跨年度發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

（一）12月31日之前取得材料發(fā)票，分為兩種情況：

1．按照會(huì)計(jì)制度要求，如果材料暫時(shí)不使用，可以暫不入賬，將運(yùn)達(dá)的材料驗(yàn)收入庫(kù)，待發(fā)票及結(jié)算憑證到達(dá)后再行入賬。

如果材料需要投入生產(chǎn)，應(yīng)按照材料的計(jì)劃成本暫時(shí)處理。

借：原材料（計(jì)劃成本價(jià)格）

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

2．待在年內(nèi)收到銷(xiāo)貨單位的發(fā)票時(shí)，作同方向紅字分錄沖回，再按材料的實(shí)際成本作賬務(wù)處理。

借：原材料（實(shí)際成本價(jià)格）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

（二）12月31日之后到所得稅匯算清繳期內(nèi)取得了發(fā)票（其填寫(xiě)開(kāi)具日期為本年日期或上一年日期的情況）

由于沒(méi)有取得發(fā)票前，按照暫估價(jià)入賬，如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)取得了發(fā)票，假定此筆材料全部投入生產(chǎn)，并在當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。分為兩種情況：

1．如果發(fā)票上的金額與暫估價(jià)一致時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

2．如果發(fā)票上的金額與暫估價(jià)有差異時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

在稅務(wù)處理上，也要相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額。

由于在匯算清繳前已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅匯算清繳后取得發(fā)票的情況下，其會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

―應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

支付勞務(wù)費(fèi)用先付款后取得發(fā)票的賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)該在收到勞務(wù)支付報(bào)告單時(shí)，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用科目，貸記應(yīng)付賬款科目；在未收到發(fā)票付款時(shí)，借記預(yù)付賬款科目，貸記銀行存款或現(xiàn)金科目；收到發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)付賬款科目，貸記預(yù)付賬款科目。

以下這種會(huì)計(jì)處理方法是錯(cuò)誤的：付款時(shí)根據(jù)銀行付款憑證借記其他應(yīng)收款科目，貸記銀行存款科目；收到發(fā)票時(shí)根據(jù)發(fā)票、勞務(wù)費(fèi)用支付批準(zhǔn)單等憑證，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用科目，貸記其他應(yīng)收款科目。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技