營(yíng)改增疑難問(wèn)題解答(二)(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!營(yíng)改增疑難問(wèn)題解答(二)（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）一、母公司對(duì)各投資子公司通過(guò)銀行發(fā)放委托貸款,母公司取得的利息是否向各子公司開(kāi)具增值稅發(fā)票?子公司可否直接憑銀行付息單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?

答:通過(guò)銀行委托貸款,應(yīng)由委托方向債務(wù)人開(kāi)具增值稅發(fā)票,按照貸款服務(wù)繳納增值稅,稅率6%.銀行取得的手續(xù)費(fèi)按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅,由銀行向母公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票.子公司憑三方協(xié)議、母公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票、銀行利息收款憑證等作為稅前扣除憑證.

這里值得一提的是,稅法規(guī)定,”納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.”該規(guī)定是針對(duì)債務(wù)人而言,本例中母公司(債權(quán)人)向銀行支付的手續(xù)費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為扣稅憑證,抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額.

二、A集團(tuán)公司(母公司),B公司為A的子公司(二級(jí)集團(tuán)類(lèi)型公司),C、D、E為B公司的子公司即A公司的孫公司.

(1)A公司從金融機(jī)構(gòu)借款,A公司將借款通過(guò)委托貸款方式貸給B公司,因貸給B公司時(shí)利率高于從金融機(jī)構(gòu)的借款利率,A公司需繳納增值稅,B公司再將從A公司借款平價(jià)貸給自己的下屬C、D、E,沒(méi)有利差,這種情況下B公司對(duì)C、D、E的借款是否屬于稅法規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),不征增值稅?或者理解為A公司已經(jīng)繳納過(guò)增值稅,因而B(niǎo)公司可以不再繳納增值稅.

(2)若B公司免征增值稅,B公司是否可以向C、D、E出具增值稅普通發(fā)票?

答:A公司從金融機(jī)構(gòu)借款按照高于金融機(jī)構(gòu)利率水平向B公司收取利息,不符合統(tǒng)借統(tǒng)還,B公司再將資金轉(zhuǎn)貸給C、D、E三家公司,也不符合統(tǒng)借統(tǒng)還,A向B收取的利息,以及B向C、D、E收取的利息,均需繳納增值稅,并可以開(kāi)具增值稅發(fā)票.

如果A按照不高于金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向B公司收取利息,則A公司免征增值稅,當(dāng)B公司將資金轉(zhuǎn)借給C、D、E時(shí),改為A與C、D、E簽訂借款合同,A向B出具付款委托,這樣A公司不高于按照金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向C、D、E收取利息,也符合統(tǒng)借統(tǒng)還,不征增值稅.

三、某房地產(chǎn)公司同時(shí)擁有房地產(chǎn)新項(xiàng)目與老項(xiàng)目(老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法),取得的收入同時(shí)有房屋銷(xiāo)售收入與代建管理費(fèi)收入.營(yíng)改增后,該公司期間費(fèi)用以及購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票.請(qǐng)問(wèn):該公司期間費(fèi)用與購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)在抵扣時(shí)是否需要根據(jù)收入比例計(jì)算可抵扣的金額?代建管理費(fèi)按什么稅目與稅率計(jì)算繳納增值稅?

答:代建管理費(fèi)按”現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理”征稅,稅率6%.

直接用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,兼用于一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)以外其他項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的,需按收入比例計(jì)算房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額,再按照建筑面積的比例計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)額.房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售額+當(dāng)期一般計(jì)稅方法計(jì)算的房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額.

當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積)÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建筑面積.

四、營(yíng)改增后,房地產(chǎn)企業(yè)為促銷(xiāo)推出”買(mǎi)房送汽車(chē)”、”買(mǎi)房送空調(diào)”等活動(dòng).個(gè)人認(rèn)為:雖然銷(xiāo)售房屋送家電或家具的對(duì)象均為同一購(gòu)買(mǎi)人,但銷(xiāo)售房屋不屬于”服務(wù)”范疇,所以不屬于混合銷(xiāo)售.房地產(chǎn)企業(yè)將樣板房連同家電、家具一并銷(xiāo)售,屬于文件第三十九條規(guī)定的兼營(yíng)行為,應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額,如未分別核算,則需要按17%的稅率一并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額.請(qǐng)問(wèn):上述理解是否正確?

答:你的理解是正確的.”買(mǎi)房送汽車(chē)”、”買(mǎi)房送空調(diào)”只涉及貨物不涉及服務(wù),故不屬于混合銷(xiāo)售行為.

所謂”買(mǎi)房送汽車(chē)”、”買(mǎi)房送空調(diào)”是站在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的角度對(duì)客戶(hù)所作的廣告,其實(shí)質(zhì)是”既賣(mài)房又賣(mài)車(chē)”,盡管營(yíng)業(yè)執(zhí)照中沒(méi)有汽車(chē)、空調(diào)的經(jīng)營(yíng)范圍,但在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)仍應(yīng)按兼營(yíng)行為處理.參照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件二)關(guān)于”試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí),附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅”之規(guī)定,納稅人賣(mài)房送汽車(chē)、空調(diào),應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分別進(jìn)行核算,分別按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物適用的稅率計(jì)算繳納增值稅.

值得注意的是,該做法與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定,企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入.

此外,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))規(guī)定,企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等,不征個(gè)人所得稅.

五、財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件規(guī)定,”試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí),附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅.”請(qǐng)問(wèn):在銷(xiāo)售電信服務(wù)的促銷(xiāo)活動(dòng)中,如果送食用油、飲料等是否按上述規(guī)定納稅?還是屬于混合銷(xiāo)售按銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅?還是單獨(dú)按無(wú)償贈(zèng)送貨物視同銷(xiāo)售納稅?

答:如果在銷(xiāo)售電信服務(wù)的同時(shí),附帶贈(zèng)送食用油、飲料,按照上述規(guī)定處理.

但如果是促銷(xiāo)活動(dòng)中贈(zèng)送食用油、飲料,則需按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定執(zhí)行,即單位或個(gè)體工商戶(hù)將將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅.

對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅政策是,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人,包括用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng),以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入.

對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅政策是,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))規(guī)定:”企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,按照”其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅.”

六、某工業(yè)企業(yè)將資金借給一家商業(yè)公司,借款期一年,工業(yè)企業(yè)收取的利息,只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,商業(yè)企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng),怎么辦?

答:企業(yè)融資的方式有多種:信用融資、債務(wù)融資、股權(quán)融資、其他方式.如果能夠?qū)鶆?wù)融資轉(zhuǎn)化為信用融資這個(gè)問(wèn)題就解決了.例如,工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品賣(mài)給商業(yè)公司,約定一年后支付貨款,商業(yè)公司購(gòu)入后再銷(xiāo)售給工業(yè)企業(yè)的客戶(hù)并取得現(xiàn)金,工業(yè)企業(yè)應(yīng)收取商業(yè)公司的貨款中是含利息的,工業(yè)企業(yè)按照應(yīng)收貨款向商業(yè)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,商業(yè)企業(yè)取得的扣稅憑證可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額.

七、營(yíng)改增后,酒店行業(yè)一般均為增值稅一般納稅人,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多,住宿之外通常還有餐飲、會(huì)務(wù)、零售小商品、電話(huà)收入等.請(qǐng)問(wèn):對(duì)于上述業(yè)務(wù)是否需要分開(kāi)核算,并按不同的稅率計(jì)算繳納增值稅?

答:酒店經(jīng)營(yíng)住宿、餐飲、會(huì)務(wù)、商品零售、電話(huà)應(yīng)分別核算,分別適用稅率計(jì)算增值稅.

實(shí)務(wù)中,酒店企業(yè)通過(guò)將電話(huà)費(fèi)包含在住宿費(fèi)當(dāng)中一并開(kāi)具發(fā)票,此類(lèi)情形,電話(huà)費(fèi)不再另行征稅,向電信企業(yè)支付的電話(huà)費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可作扣稅憑證抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額.

目前經(jīng)營(yíng)公用電話(huà)業(yè)務(wù)的方式有三種:第一種是自辦,即公用電話(huà)設(shè)在郵電局營(yíng)業(yè)廳,由郵電部門(mén)的工作人員值守,電話(huà)費(fèi)作為郵電部門(mén)的收入.第二種是委托代辦,俗稱(chēng)”公用電話(huà)亭”.各電話(huà)亭屬郵電局的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn),在郵電局一個(gè)統(tǒng)一營(yíng)業(yè)執(zhí)照下分列,郵電部門(mén)將”電話(huà)亭”經(jīng)營(yíng)人稱(chēng)之為代辦人.代辦人將向用戶(hù)收取的話(huà)費(fèi)全額上交,作為郵電部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入,郵電部門(mén)付給代辦人勞務(wù)費(fèi).第三種是兼辦,即私人住宅、小賣(mài)店以及其他單位(即兼辦人),利用其自用電話(huà)兼辦公用電話(huà)業(yè)務(wù).郵電部門(mén)按月向兼辦人收取管理費(fèi),并按自用電話(huà)標(biāo)準(zhǔn)收取電話(huà)費(fèi).兼辦人的經(jīng)營(yíng)收入為按公用電話(huà)向顧客收取話(huà)費(fèi),扣除上繳給郵電部門(mén)的話(huà)費(fèi)和管理費(fèi)的余額.

上述三種經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)按下列辦法進(jìn)行增值稅處理:

(1)公用電話(huà)無(wú)論采取哪種經(jīng)營(yíng)形式,電信部門(mén)取得的話(huà)費(fèi)、管理費(fèi)收入,均依全額按”電信服務(wù)-基礎(chǔ)電信服務(wù)”稅目征收增值稅.

(2)對(duì)代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)(或手續(xù)費(fèi)等)應(yīng)按”商務(wù)輔助服務(wù)”稅目中的”經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”項(xiàng)目征收增值稅.

(3)對(duì)兼辦人取得的收入按”電信服務(wù)”稅目中的”基礎(chǔ)電信服務(wù)”項(xiàng)目征收增值稅.其銷(xiāo)售額為向用戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.兼辦人向電信部門(mén)支付的管理費(fèi)和電話(huà)費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額.

八、A知名的酒店經(jīng)營(yíng)管理公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)品牌公司)經(jīng)營(yíng)的某酒店日常業(yè)務(wù),有下列涉稅問(wèn)題:

(1)客房?jī)?nèi)的Mini吧商品,客戶(hù)按需付費(fèi)使用.請(qǐng)問(wèn):顧客消費(fèi)該Mini吧商品時(shí),對(duì)于酒店而言,屬于兼營(yíng)行為還是混合銷(xiāo)售行為?按什么稅率計(jì)算繳納增值稅?

(2)酒店房費(fèi)中大部分含早餐,開(kāi)具發(fā)票時(shí),也是按含早餐的房?jī)r(jià)統(tǒng)一開(kāi)具.請(qǐng)問(wèn):營(yíng)改增后,對(duì)于含早餐的房費(fèi),在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)是按照房費(fèi)金額一并開(kāi)具,還是需將早餐費(fèi)用單獨(dú)核算,并按扣除早餐費(fèi)用后的余額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

(3)該酒店物業(yè)是A公司租入的,對(duì)于部分區(qū)域A公司于2016年4月30日前又轉(zhuǎn)租給B公司經(jīng)營(yíng).顧客在轉(zhuǎn)租區(qū)域(即B公司承租區(qū)域)消費(fèi)餐飲,但結(jié)算時(shí)與房費(fèi)一起結(jié)算.請(qǐng)問(wèn):A公司是否可以合并計(jì)算消費(fèi)金額后按住宿與餐飲分別開(kāi)具發(fā)票,同時(shí)B公司向A公司就餐飲消費(fèi)開(kāi)具發(fā)票?如果可以,A公司并未至B公司消費(fèi),且款項(xiàng)也不是A公司支付,是否會(huì)涉及三流不一致?還是必須由B公司直接就餐飲消費(fèi)向顧客開(kāi)具發(fā)票?

答:(1)Mini吧銷(xiāo)售貨物按兼營(yíng)行為處理,需單獨(dú)核算銷(xiāo)售額,并按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅.

(2)由于住宿費(fèi)已包含早餐,早餐成本與住宿收入相匹配,應(yīng)一并按住宿費(fèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票.

(3)有兩種做法,一是A公司向B公司收取租金,B對(duì)外開(kāi)具餐飲發(fā)票,餐飲成本由B公司列支.二是A公司對(duì)外開(kāi)具餐飲發(fā)票,餐飲收入、成本全部在A(yíng)公司賬面反映,B公司無(wú)需向A公司支付租金,B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務(wù)取得的報(bào)酬,由B公司向A公司開(kāi)具管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票,B公司按照”商務(wù)輔助-企業(yè)管理”繳納增值稅.

A、B公司應(yīng)先確定操作方案然后再起草經(jīng)濟(jì)合同.

九、我公司是一家專(zhuān)業(yè)化的武裝押運(yùn)公司,提供現(xiàn)鈔等貴重物品押運(yùn)服務(wù).請(qǐng)問(wèn):應(yīng)按”交通運(yùn)輸服務(wù)”還是按”現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-安全保護(hù)”稅目征稅或是按其他現(xiàn)代服務(wù)征稅?答:《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定:”交通運(yùn)輸服務(wù),是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng).”“安全保護(hù)服務(wù),是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全,維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng).包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù).”

押運(yùn)服務(wù)本質(zhì)上還是提供運(yùn)輸服務(wù),配備武裝只不過(guò)是為所運(yùn)輸?shù)呢?cái)產(chǎn)提供安全保障.故應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅.

十、某公司出租自有商鋪,該商鋪于2016年4月30日前建成.出租商鋪的同時(shí),附帶出租地面和地下車(chē)位.商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站.請(qǐng)問(wèn):該公司車(chē)位租金是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?商鋪樓頂取得的租金收入如何計(jì)算繳納增值稅與房產(chǎn)稅?

答:對(duì)于2016年4月30日前取得的商鋪對(duì)外出租,根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))文件,該公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅.商鋪?zhàn)饨?、地面租金、?chē)位出租一并按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.

房屋是指具有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所.房屋的樓頂、外墻對(duì)外出租,與房屋出租不同,因?yàn)槌鲎獾牟皇欠课?承租的目的也并非使用于房屋的用途.因此,商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站,房屋的外墻出租給廣告公司作廣告,只征增值稅,不征房產(chǎn)稅.

十一、2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的在建工程,完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?

答:《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額.取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn).

上述規(guī)定同樣適用于房地產(chǎn)企業(yè)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,也適用于工業(yè)企業(yè)出租自建的廠(chǎng)房、辦公樓.《暫行辦法》對(duì)自建方式取得房產(chǎn)的時(shí)間沒(méi)有明確規(guī)定.

不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)周期和使用期限都很長(zhǎng),與一般的產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供不同,不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)、使用,跨改革前后期間的可能性大.對(duì)于改革前取得的房產(chǎn),購(gòu)買(mǎi)時(shí)只獲得了營(yíng)業(yè)稅的票據(jù),如果采取一刀切的方法,在5月1日起統(tǒng)一按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,納稅人沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,稅負(fù)很可能上升.

例如,工業(yè)企業(yè)自建廠(chǎng)房或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,于2013年9月開(kāi)工,2016年5月建成,按理,取得時(shí)間在2016年6月,若按一般計(jì)稅方法,在2016年4月30日應(yīng)支付的工程價(jià)款,均不能取得專(zhuān)用發(fā)票,而且施工單位也不可能選擇一般計(jì)稅方法,這樣情形下,要求自建房產(chǎn)對(duì)外出租按11%繳納增值稅,顯然是不合適的.

按照國(guó)務(wù)院”確保行業(yè)稅負(fù)只減不增”的原則,在政策設(shè)計(jì)中,對(duì)老項(xiàng)目、老房產(chǎn)均給予了增值稅的過(guò)渡政策.

基于上述原則,對(duì)于自建方式取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間應(yīng)理解為:開(kāi)工日期在2016年4月30日之前的不動(dòng)產(chǎn),即,納稅人出租2016年4月30日前開(kāi)工的自建不動(dòng)產(chǎn),可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅.與上述問(wèn)題相對(duì)應(yīng),納稅人將承租的2016年4月30日之前建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租,可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅;將承租的2016年5月1日之后建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租,按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅.

理由同上.

十二、建筑安裝企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí),按收到的價(jià)款扣除分包款后的余額作為銷(xiāo)售額.請(qǐng)問(wèn):開(kāi)具發(fā)票時(shí),增值稅專(zhuān)用發(fā)票的”稅額”欄是就取得的全部?jī)r(jià)款按3%的稅率計(jì)算填列還是就取得的全部?jī)r(jià)款扣除分包款后的余額按3%的稅率計(jì)算填列?

答:《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第四條第(二)款規(guī)定:”按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票.”

由此可見(jiàn),只有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定”適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的”,才需要通過(guò)新系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票.

建筑企業(yè)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,盡管總包方按差額計(jì)稅,但分包款已由分包方繳納了增值稅,故總承包金額其實(shí)是全額繳納了增值稅的,按照這樣的理解,建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開(kāi)票差額納稅.增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為全額價(jià)款按3%計(jì)算的稅額.例如,總包金額103萬(wàn)元(含稅),分包金額80萬(wàn)元.總包方開(kāi)具增值稅發(fā)票的金額為100萬(wàn)元,稅額為3萬(wàn)元.

十三、某建筑公司有一異地農(nóng)業(yè)節(jié)水施工工程項(xiàng)目(老項(xiàng)目),在原營(yíng)業(yè)稅時(shí),在異地開(kāi)具發(fā)票,稅負(fù)為3%的營(yíng)業(yè)稅、2%的企業(yè)所得稅、1%的個(gè)人所得稅、0.03%的附加,合計(jì)稅負(fù)6.3%.營(yíng)改增后,若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,則稅率為3%.請(qǐng)問(wèn):是否意味著對(duì)于此工程項(xiàng)目,稅負(fù)大幅降低?

答:根據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))文件規(guī)定,一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款.應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%.實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于含稅收入的2.91%.

此外,企業(yè)在異地施工開(kāi)票時(shí)繳納2%的企業(yè)所得稅、1%的企業(yè)所得稅是沒(méi)有政策依據(jù)的.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]156號(hào))規(guī)定:”建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部,應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳.”

建筑公司不同于個(gè)體工商戶(hù),不存在個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題,施工企業(yè)只征企業(yè)所得稅,不征個(gè)人所得稅,建筑公司的個(gè)人股東應(yīng)納的股息紅利所得個(gè)人所得稅由公司分配時(shí)扣繳,異地施工所在地地稅機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)征收.

關(guān)于建筑安裝企業(yè)工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征管辦法,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))執(zhí)行:

(1)總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅,由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納.總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅,由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納.

(2)跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào).凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅.

(3)總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供.總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅.兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)