會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：7-8月份新稅法指南

7-8月份新稅法指南國務(wù)院總理李克強(qiáng)7月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)+物流，降低企業(yè)成本、便利群眾生活。會(huì)議指出，要加大用地等政策支持，結(jié)合營改增創(chuàng)新財(cái)稅扶持，簡化物流企業(yè)設(shè)立和業(yè)務(wù)審批，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)重點(diǎn)支持小微物流企業(yè)發(fā)展。創(chuàng)新監(jiān)管方式，規(guī)范市場秩序，強(qiáng)化安全管理。

此外，財(cái)政部、發(fā)改委、工信部、民政部四部委聯(lián)合開展的涉企收費(fèi)清理情況專項(xiàng)檢查現(xiàn)已進(jìn)入自查自糾階段。為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好民間投資有關(guān)工作的通知》，經(jīng)國務(wù)院同意，上述四部委決定開展此次專項(xiàng)檢查工作。通過檢查，確保國家各項(xiàng)普遍性降費(fèi)政策落地生根，已經(jīng)取消的收費(fèi)項(xiàng)目不再征收，已經(jīng)降低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行到位；堅(jiān)決遏制各種亂收費(fèi)，切實(shí)降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)；對(duì)確需保留的涉企收費(fèi)基金項(xiàng)目，建立科學(xué)規(guī)范、公開透明的管理制度。檢查范圍包括：行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體收取的涉企行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，行政審批前置、涉及市場監(jiān)管和準(zhǔn)入以及其他具有強(qiáng)制壟斷性的涉企經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)涉企收費(fèi)等。對(duì)查實(shí)的亂收費(fèi)問題，將追究相關(guān)部門和單位責(zé)任人的責(zé)任，處理情況將納入國務(wù)院大督查問責(zé)范圍。

建立涉稅三方溝通機(jī)制

稅務(wù)總局日前就建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織及其行業(yè)協(xié)會(huì)、納稅人三方溝通機(jī)制事項(xiàng)發(fā)出通知，明確三方可就下列內(nèi)容進(jìn)行溝通：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就稅收法律、法規(guī)及政策的制定與修改聽取意見建議；收集分析稅收法律、法規(guī)及政策實(shí)施效果的評(píng)價(jià)；解答稅收法律、法規(guī)及政策問題；回復(fù)改進(jìn)納稅服務(wù)和征管工作的建議采納情況；反饋針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的投訴處理情況；通報(bào)涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果和執(zhí)業(yè)問題整改情況等。（二）納稅人、涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織及其行業(yè)協(xié)會(huì)可以就起草和執(zhí)行中的稅收法律、法規(guī)和政策提出修改意見和建議；就稅收法律、法規(guī)及政策的實(shí)施情況進(jìn)行反饋；就納稅服務(wù)和征管工作提出建議；就稅收法律、法規(guī)及政策的適用進(jìn)行咨詢；就稅收政策執(zhí)行中與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的分歧進(jìn)行反映；就稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行投訴等。（三）納稅人可以就涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織的服務(wù)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；就涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織存在的執(zhí)業(yè)問題進(jìn)行投訴等。

政策點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)總局認(rèn)為，通過機(jī)制建設(shè)，可以暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織及其行業(yè)協(xié)會(huì)和納稅人之間溝通交流、信息反饋及解決問題的渠道。

對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施

由發(fā)改委和稅務(wù)總局牽頭，包括人民銀行等29個(gè)中央所屬部門聯(lián)合制定了《關(guān)于對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄》，對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人在項(xiàng)目管理、稅收服務(wù)、融資授信、進(jìn)出口等18個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤?1項(xiàng)守信聯(lián)合激勵(lì)措施。

政策點(diǎn)評(píng)：上述合作備忘錄旨在落實(shí)國務(wù)院關(guān)于褒揚(yáng)誠信、懲戒失信的總體要求。按照現(xiàn)行規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月份確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并根據(jù)補(bǔ)評(píng)、復(fù)評(píng)情況對(duì)納稅人的納稅信用級(jí)別實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

明確個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收管理相關(guān)政策

個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。

政策點(diǎn)評(píng)：涉及由原營業(yè)稅改為增值稅后的政策銜接問題。通知同時(shí)明確，證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照公告規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不執(zhí)行上述有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。

明確營改增試點(diǎn)期間有關(guān)再保險(xiǎn)稅收政策

境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)，實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

政策點(diǎn)評(píng)：原保險(xiǎn)服務(wù)是指保險(xiǎn)分出方與投保人之間直接簽訂保險(xiǎn)合同而建立保險(xiǎn)關(guān)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自開發(fā)票試點(diǎn)

自2016年8月1日起，在部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點(diǎn)工作。試點(diǎn)范圍限于全國91個(gè)城市月銷售額超過3萬元的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)內(nèi)容主要包括：試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元。

政策點(diǎn)評(píng)：上述政策出臺(tái)的背景較為復(fù)雜而急迫。原因是現(xiàn)行政策規(guī)定小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票。今年在全國范圍推開營改增試點(diǎn)以來，辦稅大廳為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票業(yè)務(wù)量激增，給納稅人造成了極大不便，有必要研究解決小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票問題。由于允許小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票是對(duì)現(xiàn)行政策的突破，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理提出了更高要求，因此需要選擇部分小規(guī)模納稅人先行試點(diǎn)。

簡化外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明開具事項(xiàng)

為做好稅源管理，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，提高征管效率，稅務(wù)總局日前決定優(yōu)化《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（簡稱《外管證》）的開具。一是壓縮開具范圍。納稅人在省內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。二是延長有效期限。原《外管證》有效期限為180天，但建筑安裝納稅人改為按照合同期限確定《外管證》有效期限。精簡資料報(bào)送。一是減少證明材料提供。實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，開具或報(bào)驗(yàn)時(shí)可免于提供稅務(wù)登記證件。三是簡化辦理流程。廢除《外管證》報(bào)驗(yàn)30天的限制，不再要求超過30天作廢重開。

政策點(diǎn)評(píng)：外出經(jīng)營稅收管理是現(xiàn)行稅收征管的一項(xiàng)基本制度。《外管證》作為納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限界定和管理職責(zé)銜接的依據(jù)，對(duì)維持現(xiàn)行稅收屬地入庫原則具有重要作用。

完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)

《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體，關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，關(guān)聯(lián)交易類型，國別報(bào)告的報(bào)送主體、報(bào)送內(nèi)容，以及同期資料的種類、內(nèi)容、準(zhǔn)備條件和時(shí)限等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。比如，明確實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

政策點(diǎn)評(píng)：近年來我國積極參與國際稅收規(guī)則制定，特別是深度參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，代表發(fā)展中國家提出意見與建議，很多建議被最終成果所采納。2015年10月，BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃順利完成，并發(fā)布成果報(bào)告，這標(biāo)志著BEPS行動(dòng)計(jì)劃步入成果轉(zhuǎn)化、具體實(shí)施的新階段。根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃要求，同期資料和國別報(bào)告是增強(qiáng)稅企間信息透明度的重要舉措，也是各參與國必須完成的四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)之一。為促進(jìn)BEPS成果在我國的落實(shí)，結(jié)合多年反避稅工作實(shí)踐，稅務(wù)總局制訂了上述規(guī)定。

公告《中國稅收居民身份證明》開具事項(xiàng)

申請(qǐng)人申請(qǐng)開具《稅收居民證明》應(yīng)當(dāng)提交以下申請(qǐng)表和資料：申請(qǐng)表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等證明資料；申請(qǐng)人為個(gè)人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，證明材料包括申請(qǐng)人身份信息、說明材料或者其他材料；申請(qǐng)人為個(gè)人且無住所、在中國境內(nèi)居住滿一年的，提供在中國境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的相關(guān)證明材料，證明材料包括護(hù)照信息、說明材料或者其他材料；境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況；以合伙企業(yè)的中國居民合伙人提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

政策點(diǎn)評(píng)：上述公告相比于此前中國稅收居民身份證明開具工作的相關(guān)規(guī)定，主要做了以下修改：一是簡化了辦理流程。將開具權(quán)限由原市稅務(wù)機(jī)關(guān)改為縣稅務(wù)機(jī)關(guān)。二是明確了辦理時(shí)限。三是明確了資料報(bào)送要求。

明確營改增試點(diǎn)期間不動(dòng)產(chǎn)租賃稅收政策

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

政策點(diǎn)評(píng)：按照規(guī)定，納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

明確營改增試點(diǎn)期間非學(xué)歷教育稅收政策

一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

政策點(diǎn)評(píng)：此外，按照規(guī)定，各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)，不征收增值稅。

總局對(duì)北京聚菱燕塑料公司偷稅案做出批復(fù)

稅務(wù)總局日前對(duì)北京市國稅局《關(guān)于對(duì)2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見有關(guān)問題的請(qǐng)示》作出批復(fù)：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的支出。根據(jù)你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對(duì)該企業(yè)進(jìn)行過其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險(xiǎn)已在當(dāng)期代扣代繳了個(gè)人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見，即不認(rèn)定為偷稅。

政策點(diǎn)評(píng)：稅收政策因應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而變得越來越復(fù)雜。偷稅、逃稅與避稅的界限也在模棱兩可之間。

總局對(duì)撤縣建市城建稅適用稅率做出批復(fù)

稅務(wù)總局日前對(duì)貴州省地稅局《關(guān)于中國貴州茅臺(tái)酒廠（集團(tuán)）有限責(zé)任公司及所屬企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的請(qǐng)示》作出批復(fù)：《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》對(duì)市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)等分別規(guī)定了不同的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。撤縣建市后，納稅人所在地在市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%；納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的，城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率仍為5%。

政策點(diǎn)評(píng)：上述政策過往應(yīng)該非常明確。

發(fā)布《涉稅信息查詢管理辦法》

《涉稅信息查詢管理辦法》適用于社會(huì)公眾查詢依法公開涉稅信息以及納稅人查詢自身的各類涉稅信息，對(duì)于政府信息公開、涉稅咨詢、向其他具有社會(huì)管理和公共服務(wù)職能有關(guān)部門提供信息等情形，稅務(wù)總局已有相關(guān)制度規(guī)定。主要明確了：（一）社會(huì)公眾可以通過公開渠道自助查詢公開涉稅信息，納稅人可以經(jīng)身份認(rèn)證和識(shí)別通過自助渠道查詢自身涉稅信息。（二）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)書面查詢以及委托他人代為申請(qǐng)書面查詢需要報(bào)送的資料。（三）納稅人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面查詢結(jié)果以及書面結(jié)果的文書樣