會計實(shí)務(wù)：2012年度企業(yè)所得稅匯算早準(zhǔn)備之十六創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠

2012年度企業(yè)所得稅匯算早準(zhǔn)備之十六創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠今天，筆者就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠概述：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

筆者視點(diǎn)：對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法，屬于間接稅收優(yōu)惠，既可以引導(dǎo)社會資金更多投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，解決中小科技企業(yè)投資不足問題，又有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。本優(yōu)惠政策體現(xiàn)鼓勵發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的方向，符合”十一五”規(guī)劃和國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要的要求，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

筆者：對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠辦法，屬于間接稅收優(yōu)惠，既可以引導(dǎo)社會資金更多投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，解決中小科技企業(yè)投資不足問題，又有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。本優(yōu)惠政策體現(xiàn)鼓勵發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的方向，符合”十一五”規(guī)劃和國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要的要求，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

二、主要政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第三十一條、條例第九十七條《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)

三、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的定義：是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。且

（一）經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

（二）按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

筆者：只允許經(jīng)過備案專業(yè)創(chuàng)投企業(yè)，稅收優(yōu)惠效果更直接。一個綜合性的投資公司既投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)又投資于普通的企業(yè)，抵扣的應(yīng)納稅所得額有可能是投資于普通企業(yè)取得的所得。

四、投資對象的范圍：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

筆者：設(shè)定了被投資對象的規(guī)模，有利于引導(dǎo)社會資本進(jìn)一步集中投資于缺乏發(fā)展資金的發(fā)展中中小高新技術(shù)企業(yè)。

五、2年的計算：中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

筆者：投資時已是高新技術(shù)企業(yè)的，從投資當(dāng)月起算滿24個月的當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠；投資后才認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，從認(rèn)定當(dāng)年開始算滿24個月的當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠。判斷被投資是否中小企業(yè)的時點(diǎn)是投資當(dāng)年時而非享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，這是因?yàn)槠髽I(yè)在投資持有其內(nèi)中小企有可能發(fā)展為不再符合中小企的具有一定規(guī)模的企業(yè)。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人特殊規(guī)定：《關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2012〕67號）

一、注冊在蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

筆者：本條很好的明確了有限合伙制中的法人合伙人按照《企業(yè)所得稅法》第三十一條、條例第九十七條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)的精神，很好地詮析了稅收穿透理論。

二、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

筆者：明確了投資額，也就是應(yīng)納稅所得額抵減額的口徑，不由得企業(yè)自由約定。

三、本通知所稱有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第39號），在蘇州工業(yè)園區(qū)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。

筆者：明確了適用以上優(yōu)惠的企業(yè)范圍，不得隨意擴(kuò)大到全國，未蘇州工業(yè)園區(qū)贏得資本的流入，但是有違納稅公平原則，幸運(yùn)的是該文件為一個試點(diǎn)文件，且有限期為2年，可以預(yù)見的未來，視點(diǎn)取得成功后，財政部國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)會向更多的地區(qū)推廣或全國執(zhí)行，確實(shí)用心良苦，我們拭目以待。

案例：君合信公司和其他合伙人于蘇州工業(yè)園區(qū)設(shè)立蘇州君合信創(chuàng)業(yè)投資有限合伙公司，按照合伙協(xié)議總投資額為5000萬元，君合信公司出資1000萬元。占份額的20%。假設(shè)已動用其中的1000萬元投資于一家未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。

君合信公司應(yīng)納稅所得額抵減額=1000萬×20%×70%=140萬元。

小編寄語：會計學(xué)是一個