寧國(guó)稅函〔2010〕189號(hào)-匯算清繳若干問(wèn)題(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!寧國(guó)稅函〔2010〕189號(hào):匯算清繳若干問(wèn)題（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）

寧國(guó)稅函〔2010〕189號(hào)

各市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、寧東能源化工基地國(guó)家稅務(wù)局，區(qū)局機(jī)關(guān)各有關(guān)部門(mén)、各直屬單位：

在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，各地反映在企業(yè)所得稅匯算清繳中存在對(duì)一些政策理解不一致，操作程序不明確、執(zhí)行口徑不統(tǒng)一的問(wèn)題。為規(guī)范全區(qū)企業(yè)所得稅的征收管理，提高匯算清繳工作質(zhì)量，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問(wèn)題的執(zhí)行口徑明確如下：

一、關(guān)于企業(yè)向企業(yè)和個(gè)人借款發(fā)生的利息以何種票據(jù)入賬可在稅前扣除問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)向除前款規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

二、關(guān)于企業(yè)常年聘請(qǐng)法律顧問(wèn)支付服務(wù)費(fèi)或工資有關(guān)憑證的問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，屬于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。，企業(yè)在聘請(qǐng)法律顧問(wèn)時(shí)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的法律中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂代理協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；具有合法經(jīng)營(yíng)資格的法律服務(wù)中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人必須取得相關(guān)發(fā)票，企業(yè)通過(guò)自制工資表形式發(fā)放或使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的行政收據(jù)，或?qū)⑹掷m(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、反利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等，均不得在企業(yè)所得稅前扣除。

三、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)只有預(yù)收賬款，無(wú)正式收入的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可否以預(yù)收賬款為基數(shù)計(jì)算在所得稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)售期間可按預(yù)售收入計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)進(jìn)行累計(jì)，在企業(yè)取得銷售收入年度起，再按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除比例。

四、關(guān)于投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)口徑及投資收益包含哪些內(nèi)容問(wèn)題

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行；計(jì)提的基數(shù)是投資企業(yè)實(shí)際收到被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

五、關(guān)于企業(yè)跨年度發(fā)放上年度計(jì)提工資、獎(jiǎng)金問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)在2010年發(fā)放2009的年終最后月份的工資、工資性津貼、年終考核獎(jiǎng)等，如在2009年匯算清繳期間支付的，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，視同在當(dāng)年發(fā)生，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為調(diào)整項(xiàng)目予以扣除；如超過(guò)匯算清繳期間仍未發(fā)放的，應(yīng)作為實(shí)際發(fā)放年度的支出項(xiàng)目依法申報(bào)扣除。

六、關(guān)于如何填報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表“實(shí)際利潤(rùn)額”一欄問(wèn)題

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在填寫(xiě)“實(shí)際利潤(rùn)額”一欄時(shí)，按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額填報(bào)，所以如彌補(bǔ)虧損后為負(fù)數(shù)，則按負(fù)數(shù)填寫(xiě)。

七、關(guān)于資產(chǎn)損失中，下落不明的當(dāng)事人損失證明的問(wèn)題

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第十六條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)因債務(wù)人死亡、失蹤造成應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失，且符合資產(chǎn)損失扣除條件的，在申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除時(shí)，必須提交公安等有關(guān)部門(mén)依法出具的死亡、失蹤證明，由當(dāng)?shù)卣鼍叩淖C明不可以作為資產(chǎn)損失的證據(jù)。

八、關(guān)于企業(yè)存貨、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，進(jìn)行審核鑒定拍照取證的問(wèn)題

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第二十一條相關(guān)規(guī)定：

存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

如對(duì)存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)情況進(jìn)行拍照，可以作為內(nèi)部情況的輔助說(shuō)明資料，如在申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)能夠提供相關(guān)的影像資料更能證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，但并不是所有的資產(chǎn)損失在申報(bào)扣除時(shí)都必須提供影像資料。

九、關(guān)于民政福利企業(yè)取得即征即退的增值稅收入，是否并入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額問(wèn)題

應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，其中財(cái)政性資金包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

十、關(guān)于政府?dāng)偱傻木G化費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”及《條例》第二十七條“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”規(guī)定，政府?dāng)偱傻木G化費(fèi)與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒(méi)有直接關(guān)系，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

十一、關(guān)于企業(yè)擴(kuò)建內(nèi)部廠區(qū)發(fā)生的綠化建設(shè)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)發(fā)生的廠區(qū)內(nèi)的綠化建設(shè)費(fèi)，主要用于廠區(qū)內(nèi)及周邊的環(huán)境保護(hù)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)組織員工參加拓展訓(xùn)練，費(fèi)用歸屬問(wèn)題

企業(yè)可根據(jù)自身財(cái)務(wù)核算而定，對(duì)符合稅法規(guī)定的相關(guān)支出，企業(yè)區(qū)分組織部門(mén)和支出范圍，如為工會(huì)部門(mén)組織，可計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部機(jī)構(gòu)等部門(mén)組織的可計(jì)入福利費(fèi)；人事教育部門(mén)組合的，可計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

十三、關(guān)于農(nóng)村信用社列支的“上交管理費(fèi)”能否在企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題

新稅法實(shí)施后，對(duì)農(nóng)村信用社以“管理費(fèi)”名義上交的費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的通知》（國(guó)稅函〔2010〕80號(hào)）“對(duì)省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用，按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢??！本唧w到每個(gè)基層信用社的扣除額度和比例，每年由自治區(qū)國(guó)稅局確定后執(zhí)行。

十四、關(guān)于2008年前原稅法允許按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過(guò)5‰的部分已調(diào)增過(guò)，2009年“壞賬準(zhǔn)備”科目借方列支發(fā)生的壞賬，未影響當(dāng)期損益，是否仍需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）相關(guān)規(guī)定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批范圍的資產(chǎn)損失，必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在企業(yè)所得稅前扣除。

截至2010年5月底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)明確允許提取準(zhǔn)備金的行業(yè)和種類有：證券行業(yè)、保險(xiǎn)公司、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、金融涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款及保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就有了一切。有證書(shū)知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。

十五、關(guān)于企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼費(fèi)用，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其辦理的小學(xué)發(fā)生的費(fèi)用是否可比照職工福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅前列支問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、車補(bǔ)等用于公共福利的費(fèi)用，可按本文第三條第三款“按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)”規(guī)定，作為企業(yè)福利費(fèi)在稅前扣除；尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)所辦的小學(xué)，視為企業(yè)的內(nèi)設(shè)福利部門(mén)，其發(fā)生的費(fèi)用可按照本文第三條第一款規(guī)定執(zhí)行。

十六、關(guān)于丟失發(fā)票、部隊(duì)開(kāi)具的財(cái)政收據(jù)及有財(cái)政章的住宿發(fā)票或租賃發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題

1、對(duì)于丟失的增值稅專用發(fā)票，可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增指稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，在履行必要的手續(xù)后，可以將復(fù)印件視為原件進(jìn)行處理，但對(duì)于丟失的普通發(fā)票，不允許用復(fù)印件代替原件，在企業(yè)所得稅前扣除。

2、對(duì)具有依法履行行政性收費(fèi)職能的行政收事業(yè)單位，開(kāi)具的與其履行收費(fèi)職能一致的由財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的行政性收費(fèi)收據(jù)，可以作為稅前扣除的憑證。對(duì)其從事經(jīng)營(yíng)性的服務(wù)業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)、貨物的單位和個(gè)人，必須憑經(jīng)營(yíng)者提供的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

十七、關(guān)于出口補(bǔ)貼補(bǔ)助、財(cái)政基建撥款、三項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)那些應(yīng)作為不征稅收入及其形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定：

（一）對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十八、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定

（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

1、金融企業(yè)，為5：1；

2、其他企業(yè)，為2：1。

（二）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（三）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（四）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

十九、關(guān)于金融企業(yè)，國(guó)家規(guī)定按照貸款余額，可計(jì)提1%的呆賬準(zhǔn)備金，對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可按關(guān)注類貸款計(jì)提2%、次級(jí)貸款計(jì)提25%、可疑類貸款計(jì)提50%，損失類貸款計(jì)提100%的貸款損失準(zhǔn)備金，對(duì)金融企業(yè)這兩政策如何掌握?qǐng)?zhí)行問(wèn)題

對(duì)金融企業(yè)按照準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額按1%的比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，是對(duì)所有金融企業(yè)適用的政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)種類不同，特別指定了相關(guān)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，金融企業(yè)可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）文件規(guī)定計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，如在執(zhí)行本文件之前，已計(jì)提了1%的貸款損失準(zhǔn)備，可按該文件規(guī)定的相應(yīng)比例補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金，但不得重復(fù)提取。

二十、關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出范圍問(wèn)題

合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般是指因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，勞動(dòng)保護(hù)支出屬于非現(xiàn)金支出，應(yīng)堅(jiān)持憑據(jù)報(bào)銷。

二十一、關(guān)于企業(yè)在納稅年度內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物，而未及時(shí)取得發(fā)票暫估入賬，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)購(gòu)入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計(jì)入當(dāng)年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除。如超過(guò)匯算清繳期仍未取得發(fā)票，則進(jìn)行納稅調(diào)整。

二十二、關(guān)于申請(qǐng)注銷企業(yè)是否進(jìn)行清算及填報(bào)清算報(bào)表問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）文件規(guī)定，以下兩類企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：一、按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；二、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。企業(yè)因日常事項(xiàng)需申請(qǐng)注銷，應(yīng)按照《征管法》規(guī)定進(jìn)行注銷登記，不需要進(jìn)行清算。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起，六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。對(duì)于需進(jìn)行清算的企業(yè)，應(yīng)在辦理注銷登記前，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

二十三、關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策執(zhí)行中企業(yè)資格的確認(rèn)問(wèn)題

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策使用目錄變更問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕165號(hào)）規(guī)定了對(duì)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)由原按照《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》改為按照（《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（以下簡(jiǎn)稱新目錄）鼓勵(lì)類目錄的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核確認(rèn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)占70%的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有改變。

寧國(guó)稅發(fā)〔2009〕38號(hào)規(guī)定，鼓勵(lì)類內(nèi)資企業(yè)由自治區(qū)發(fā)改委確認(rèn)，但在實(shí)際執(zhí)行中由于政府機(jī)構(gòu)改革，部門(mén)職責(zé)的調(diào)整，對(duì)內(nèi)資商業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的資格確認(rèn)由自治區(qū)發(fā)改委負(fù)責(zé)確認(rèn)；內(nèi)資工業(yè)企業(yè)的資格確認(rèn)是由自治區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)信息委員會(huì)負(fù)責(zé)確認(rèn)，并出具鼓勵(lì)類確認(rèn)證明；外資企業(yè)由自治區(qū)商務(wù)廳確認(rèn)并出具確認(rèn)證明。

二十四、關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)中間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

因此，對(duì)于用于研究開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用，是不得在稅前加計(jì)扣除的。

二十五、關(guān)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件